Имущественные налоги

Согласно разъяснениям Минфина России, приведенным в письме от 19.07.2006 № 03-03-04/1/589, суммы начисленного земельного налога учитываются при исчислении налога на прибыль независимо от того, используется земельный участок в деятельности, направленной на получение доходов, или нет.

Руководствуясь данными разъяснениями, организация может в рассматриваемом случае на основании подпункта 1 п. 1 ст. 264 НК РФ учесть при исчислении налога на прибыль сумму авансового платежа по земельному налогу, исчисленного по итогам I квартала 2006 года, на дату его начисления (подпункт 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Однако по данному вопросу существует противоположная позиция, приведенная, в частности, в письме УМНС России по г. Москве от 21.01.2004 № 26-12/03958, где указано, что расходы по оплате земельного налога, уплаченного за период, когда земельный участок фактически не использовался в хозяйственной деятельности организации, не подлежат учету в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль согласно п. 49 ст. 270 НК РФ, поскольку данные расходы не отвечают критериям п. 1 ст. 252 настоящего Кодекса.

Пример.

Организация приобрела 24 апреля 2007 года земельный участок, право собственности на который было зарегистрировано в установленном порядке. Кадастровая стоимость этого земельного участка по состоянию на 1 января 2007 года составляла 6 500 000 руб.

Основная часть (3/5) земельного участка находится на территории одного муниципального образования, а остальная часть (2/5) – на территории другого муниципального образования. Налоговая ставка в муниципальном образовании, в котором находится основная часть земельного участка (3/5), установлена равной 1,5 %, а в другом муниципальном образовании – 1 %.

Кроме того, у организации на праве постоянного бессрочного пользования находится земельный участок, кадастровая стоимость которого не определена. Как следовало рассчитать и отразить в учете начисление авансового платежа по земельному налогу, причитавшегося к уплате по истечении II квартала 2007 года?

В рассматриваемой ситуации организация обладает одним из земельных участков на праве постоянного бессрочного пользования. Кадастровая стоимость этого земельного участка не определена. Пунктом 13 ст. 3 Федерального закона от 25.10.2001 № 137-ФЗ установлено, что в случае, если кадастровая стоимость земли не определена, для целей налогообложения применяется нормативная цена земли.