Как экономить на налогах, используя законные способы

2. Используй давальческие схемы. Давалец передает сырье организации-переработчику, та производит из него продукцию и возвращает давальцу. Давалец платит только за услуги переработки, а не за готовую продукцию. При этом если производятся товары, облагаемые НДС по ставке 10%, за услуги переработчик все равно выставит НДС 20%. Таким образом давалец получит дополнительный вычет.

3. Выделить среди покупателей тех, кто не нуждается во «входном» НДС.

Это:

• физлица;

• организации и ИП на спецрежимах;

• освобожденные от НДС на основании ст. 145 НК РФ;

• налогоплательщики, имеющие льготу по НДС (предприятия инвалидных общественных организаций) или выпускающие льготируемую продукцию или услуги;

• бюджетники;

• покупатели, которые не приходуют у себя продукцию официально.

Все эти покупатели не будут принимать к вычету НДС, поэтому он им не нужен. Для таких покупателей целесообразно создать отдельное юрлицо и перевести его на спецрежим. Основная компания будет работать с плательщиками НДС – крупными оптовиками, например. Вспомогательная компания может работать с мелкими оптовиками на УСН, а с розничными покупателями на ЕНВД.

Но предупреждаю, что дробление только ради ухода от налогов не сработает. Налоговики будет тщательно проверять разделенные компании и искать доказательства взаимозависимости и необоснованной налоговой выгоды, а если найдут – доначислят налоги и оштрафуют. У такого дробления должна быть деловая цель.

Все компании внутри группы должны заниматься самостоятельными видами деятельности, которые не являются частью единого производственного процесса.

По вопросу дробления очень много судебной практики с победой и налогоплательщиков, и налоговиков. Обзор можно найти в письме ФНС России от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@.

В целом суды лояльны к добросовестным налогоплательщикам. В разделении деятельности на обслуживание физических и юридических лиц или на фирмы по оптовым и розничным продажам они не видят ничего плохого. Если суд увидит, что каждая фирма ведет отдельную хозяйственную деятельность, имеет отдельный штат, клиентов и рынки сбыта, то, несмотря на взаимозависимость претензий, налоговиков не поддержит. А вот если станет ясно, что деление лишь формальное, что организации имеют один и тот же офис, общий штат работников, склады, транспорт и другие ресурсы – будут проблемы. Все это надо иметь в виду.

4. В статье 149 НК РФ перечислены операции, не облагаемые НДС. Их можно выделить отдельно и таким образом сэкономить на НДС.

Пример 1. Заменить часть стоимости товара процентами по коммерческому кредиту. Покупатель получает отсрочку платежа и за это платит проценты. Эти проценты не облагаются НДС (ст. 149 НК РФ, п. 3, п.п. 15). Можно сделать скидку на товар и компенсировать ее процентами за отсрочку. Например, партия товара стоит 100 000 000 рублей. Поставщик продает ее за 95 000 000 рублей, а 5 000 000 как проценты за отсрочку платежа. НДС платят с 95 000 000, а с 5 000 000 нет. Экономия – 833 000 рублей (5 000 000 рублей х 20 / 120).

Если налоговики будут придираться, разъяснения Минфина и судебная практика в этом вопросе на стороне налогоплательщиков. Нужно только помнить о правиле 5%. Если доля общехозяйственных расходов по необлагаемой деятельности будет больше 5%, то эти расходы нужно будет пропорционально разделить между облагаемой и необлагаемой деятельностью, и входной НДС по необлагаемой деятельности нельзя будет принять к вычету. Это может свести на нет всю экономию.

Пример 2. К нам за услугами оптимизации налогообложения обратился клиент, который занимается продажей софта в облачном сервисе. При этом клиентам эта компания продает программный продукт (по лицензионному договору) и оказывает услугу по обеспечению удаленного доступа к приобретаемой программе. До обращения к нам он выставлял счета покупателям на общую сумму и облагал ее НДС.

Мы посоветовали ему разделять эти два вида деятельности и отражать их в документах для клиентов отдельными строчками. Выгода заключается в том, что реализация программных продуктов на основании лицензионного договора не облагается НДС. Указанная льгота предусмотрена подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. Но при выписывании первички на общую сумму с услугами льготу по налогу применить нельзя.

А вот поделив виды деятельности на налогооблагаемые НДС и необлагаемые, обеспечив при этом раздельный учет, эта компания теперь несет налоговую нагрузку по НДС лишь с услуг по предоставлению удаленного доступа. Причем львиная доля выручки, которая приходится на реализацию облачной программы, НДС благополучно не облагается.

Кстати, официальными разъяснениями чиновников такая стратегия подтверждается (письмо Минфина России от 30.11.2016 №03-07-08/70744 и ФНС от 03.04.2018 сд-4-3/6204@), поэтому рисков компания не несет.

5. Если компания переходит с ОСНО на УСН, она должна восстановить суммы НДС по основным средствам, которые до этого приняла к вычету.

Например, организация на ОСНО приобрела в 2016 году объект основных средств за 200 000 рублей плюс НДС 18%.