Как перевести российскую отчетность в международный стандарт

Если запись в МСФО есть, а записи в РСБУ нет, то, например, признание предмета лизинга в учете лизингополучателя (по условиям договора лизинга балансодержателем предмета лизинга является лизингодатель) отражается записью:

Дебет 01, Кредит 76 – по первоначальной стоимости предмета лизинга, устанавливаемой в соответствии с МСФО 17 «Учет аренды» (МСФО).

• временные асинхронные записи (записи, произведенные в одной учетной системе, в последующем повторяются в другой учетной системе).

Например, сумма выручки от продаж продукции с отсрочкой платежа в случае, когда запись в РСБУ формируется ранее записи в МСФО, отражается записями:

Дебет 62, Кредит 90-1 – признание всей суммы выручки (РСБУ).

Дебет 62, Кредит 90-1 – признание дисконтированной величины выручки в соответствии с МСФО 18 «Выручка» (МСФО).

Дебет 62, Кредит 98 – отражение отложенного дохода, полученного в результате дисконтирования суммы выручки (МСФО).

Дебет 98, Кредит 90-1 – признание отложенного дохода в качестве выручки по мере завершения периода отсрочки платежа (МСФО).

Отличие между записями по МСФО и РСБУ в рассмотренном примере состоит в том, что в российском учете вся сумма выручки признается единовременно, а в МСФО постепенно – сначала дисконтированная часть выручки, которая впоследствии увеличивается на величину отложенного дохода (в общей сумме – выручка согласно РСБУ).

Например, списание денежных средств, с расчетного счета в коммерческом банке в случае, когда запись в МСФО формируется ранее записи в РСБУ, отражается записями:

Дебет 99, Кредит 51 – списание денежных средств, находящихся на расчетном счете организации в коммерческом банке, у которого отозвана лицензия Банка России (МСФО).

Дебет 99, Кредит 51 – списание денежных средств, находящихся на расчетном счете организации в коммерческом банке, на основании определения суда о завершении конкурсного производства (РСБУ).

Подготовленный реестр является основой для ведения параллельного учета по российским и международным стандартам с использованием либо комбинированной модели счета, либо ее упрощенной формы.

В Концепции среднесрочного развития бухгалтерского учета и отчетности отмечено, что в бухгалтерском учете и отчетности, в частности, существует проблема неоправданно высоких затрат хозяйствующих субъектов на подготовку консолидированной финансовой отчетности по МСФО путем трансформации бухгалтерской отчетности, подготовленной по российским правилам. Использование комбинированной модели счетов бухгалтерского учета, как раз и направлено на решение указанной проблемы. Это окажет реальную помощь российским организациям при подготовке к внедрению МСФО на предприятии, а также позволит снизить издержки на ведение бухгалтерского учета.

3.5.2. Заполнение трансформационных таблиц

Процесс трансформации отчетности зависит от различных факторов – это и особенности деятельности предприятия, особенности организации бухгалтерского учета, наличие или отсутствие различного рода бухгалтерской документации.

Трансформация отчетности производится в целях формирования отчетности на основе международных стандартов, при этом используются данные российской бухгалтерской отчетности.

В состав отчетности по МСФО согласно стандарту № 1 «Представление финансовой отчетности» включаются баланс, отчет о финансовых результатах, или отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, описание учетной политики, пояснения (примечания).

Для проведения трансформации финансовой отчетности необходимы:

• сводная трансформационная таблица;

• рабочие таблицы, содержащие суммы трансформационных бухгалтерских записей;

• трансформационные таблицы по необходимым разделам учета;

• журналы трансформационных записей, которые нужны для проведения систематизации записей.

При проведении трансформации бухгалтерской отчетности пересчитываются показатели, содержащиеся в балансе и отчете о прибылях и убытках. Все остальные формы отчетности заполняются уже на их основе. При необходимости к отчетности прилагаются пояснения, в которых отражаются особенности учетной политики организации и применяемые способы трансформации.

Процесс трансформации состоит из нескольких последовательных стадий. В первую очередь необходимо определить состав статей международной финансовой отчетности. Это означает, что конкретные формы отчетности, которые определены МСФО, и формы представления информации, раскрываемой в пояснительной записке, должны быть определены еще до начала процесса трансформации. Вместе с этим должна быть разработана и утверждена учетная политика для целей формирования отчетности в соответствии с МСФО. Эту стадию можно обозначить как подготовительную, т. е. в процессе ее определяются цели, принципы и методы проведения трансформации отчетности.