Как составить бухгалтерский баланс

установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств;

оценить общее финансовое состояние организации даже без расчетов аналитических показателей.

Для анализа баланса можно воспользоваться одним из следующих способов:

Провести анализ непосредственно по балансу без предварительного изменения состава его статей.

Построить аналитический баланс путем агрегирования (укрупнения) некоторых однородных по составу элементов балансов статей и их перекомпоновки.

Провести очистку баланса от имеющихся в нем регуляторов с последующим агрегированием статей в необходимых аналитических комбинациях (разрезах).

Для общей оценки финансового состояния организации составляют аналитический баланс, в котором однородные статьи объединяют в группы (способ 2). При этом сокращается число статей баланса, что повышает его наглядность и создает возможность для сравнения с балансами других организаций.

Подобный аналитический баланс называют балансовой моделью. В учебном пособии приведена аналитическая модель бухгалтерского баланса для анализа финансовой устойчивости организации. (пример балансовой модели анализа финансовой устойчивости заимствован из книги: Черногорский С.А, Ли Вэй. Анализ бухгалтерской отчетности и принятие управленческих решений18).

Основой выживаемости и стабильности организации является ее финансовая устойчивость. Финансовая устойчивость – это такое состояние финансов, которое гарантирует организации постоянную платежеспособность. Финансово-устойчивый хозяйствующий субъект за счет собственных средств покрывает вложенные в активы средства, не допускает неоправданной дебиторской и кредиторской задолженности и расплачивается в срок по своим обязательствам.

Финансовая устойчивость базируется на оптимальном соотношении между отдельными видами активов организации (оборотными или внеоборотными активами с учетом их внутренней структуры) и источниками их финансирования (собственными или привлеченными средствами). Она напрямую связана со структурой ее капитала (соотношением между элементами капитала, формирующими имущество организации). Структура капитала непосредственно влияет на платежеспособность и ликвидность, величину дохода, рентабельность деятельности организации.

Капитал как источник формирования активов организации состоит из двух составляющих: собственные средства и заемные средства. Пользователи бухгалтерской информации по разному относятся к соотношению собственных и заемных средств в составе капитала организации:

а) внешние пользователи (банки, инвесторы, кредиторы) при заключении сделок с организацией оценивают изменение доли собственных средств организации в общей сумме капитала с точки зрения финансового риска (риск нарастает с уменьшением доли собственного капитала);

б) внутренние пользователи (руководители организации) оценивают различные варианты финансирования организации (дополнительный взнос учредителей, выпуск облигаций, получение долгосрочных кредитов).

Для целей анализа финансовой устойчивости перегруппировка статей бухгалтерского баланса в приведенном примере осуществлена выделением однородных, с точки зрения сроков возврата, величин заемных средств.

Балансовая модель получила следующий вид:

Показатели, входящие в балансовую модель, представлены в таблице 8:

Таблица 8

«Агрегированный баланс предприятия»

На основе агрегирования (укрупнения) статей раздела II пассива «Расчеты и прочие пассивы» (табл. 8) можно использовать величины: краткосрочные кредиты и заемные средства и долгосрочные кредиты и заемные средства, ссуды, не погашенные в срок.

Учитывая, что обычно долгосрочные кредиты и заемные средства направляются преимущественно на приобретение основных средств и на капитальные вложения, преобразуем выражение (1.) следующим образом:

Предположим, что при условии ограничения запасов и затрат величиной

и условие платежеспособности организации будет выполняться, то есть денежные средства, краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги) и активные расчеты покроют краткосрочную задолженность организации:

Таким образом, устойчивостьфинансового состояния организации определяет соотношение стоимости материальных оборотных средств и величин собственных и заемных источников их формирования. Следовательно, сущностью финансовой устойчивости является обеспеченностьзапасов и затрат источниками формирования, а внешним проявлением – пла тежеспособность. Они взаимосвязаны: степень обеспеченности запасов и затрат источниками обуславливает ту или иную степень платежеспособности (или неплатежеспособности), в то же время последняя выступает как следствие обеспеченности.