Медицинские услуги. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения

При расчетах с клиентами могут использоваться различные формы расчетов, такие как наличная, безналичная, а также бартерная. Выбор формы расчетов зависит от клиента. Так, например, население расплачивается, как правило, наличными денежными средствами или платежными картами. А организации, оплачивающие медицинские услуги за своих работников, используют безналичную форму расчетов или бартер, что встречается достаточно редко. Кроме того, организации также могут использовать и наличную форму расчета, при этом сумма платежа не должна превышать 60 000 руб.

Кроме того, многие организации, в том числе и медицинские, при расчетах с клиентами (населением) используют платежные пластиковые карты. Расчеты с использованием пластиковых карт относятся к безналичным, однако при этом необходимо соблюдать требования Федерального закона от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

При принятии к оплате платежных карт с организации с суммы сделки банком удерживается комиссия, которая в бухгалтерском учете включается в расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). В налоговом учете комиссия подлежит включению во внереализационные расходы (поди. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Основные положения по ведению кассовых операций определяются Центральным банком РФ. Ответственность за сохранность и движение наличных денежных средств в кассе возлагается на кассира. Он обязан осуществлять операции с наличными деньгами, составлять отчетность и вести кассовую книгу по учету движения денежных средств в кассе организации.

Документальное оформление движения денежных средств в кассе строго регламентируется законодательством.

При получении денег от населения непосредственно в самой медицинской организации через ее кассу клиенту выдается чек ККМ или квитанция по форме № 47, являющаяся бланком строгой отчетности и утвержденная приказом Минфина России от 29.12.2000 г. № 124н (приложение 2).

В соответствии с законодательством о порядке ведения кассовых операций предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах установленных банками лимитов, которые при необходимости могут пересматриваться.

При наличии постоянной денежной выручки за оказанные медицинские услуги медицинские организации обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими их банками. Наличные денежные средства могут сдаваться в дневные и вечерние кассы банков, инкассаторам и в объединенные кассы при предприятиях для последующей сдачи в банк, а также предприятиям связи для перечисления на счета в банках на основе заключенных договоров. При этом по согласованию с обслуживающими банками медицинские организации могут расходовать денежную наличность, находящуюся в кассе на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот. Однако на конец дня наличные деньги в кассе не должны превышать установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда. Сверх установленных лимитов денежная наличность в кассе может находиться только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не более трех рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, — до пяти дней), включая день получения денег в банке.

Для контроля за движением денежных средств в бухгалтерии ведутся журналы приходных и расходных кассовых ордеров. При этом их регистрация осуществляется с начала календарного года отдельно по приходу и расходу.

Отчетность кассира представляется в форме отрывного листа кассовой книги. К отчету прикладываются все первичные документы отдельно по приходу и расходу денежных средств. Отчет кассира составляется в кассовой книге, которая должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена подписями распорядителей кредитов и гербовой печатью предприятия. Отчет кассира составляется в двух экземплярах под копирку, один из которых остается в кассовой книге, а второй вместе с первичными документами сшивается и передается в бухгалтерию для проверки и обработки. Синтетический учет движения денежных средств в кассе осуществляется на счете 50 «Касса». Поступление денежных средств в виде выручки за оказанные услуги, а также прочие поступления отражаются по дебету счета 50 «Касса» в корреспонденции со счетами источников поступления. Аналитический учет движения денежных средств в кассе осуществляется на основании проверенных и обработанных отчетов кассира в учетных регистрах. При этом каждому отчету отводится одна строка в регистре. Перед записью в регистр данные отчета должны быть сгруппированы и занесены в регистр общим итогом. Итоговая строка регистра служит основанием для проведения взаимовыверки расчетов по корреспондирующим счетам, составления оборотной ведомости, а также составления баланса.

В условиях необходимости ведения налогового учета следует выделить особенности налогового учета кассовых операций. Общие требования к организации налогового учета регламентированы статьей 313 НК РФ. Согласно этой статье подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

При этом первичные учетные документы и аналитические регистры налогового учета ведутся по формам, разработанным организацией и закрепленным ее учетной политикой для целей налогообложения.

Налоговый кодекс РФ дает лишь общие рекомендации по ведению и формам налогового учета. Основным здесь является возможность получения информации о налоговой базе. Четкая регламентация форм первичных документов также отсутствует.

В связи с этим в качестве первичных учетных документов в налоговом учете могут служить копии соответствующих первичных документов, используемых в бухгалтерском учете. С минимизации затрат по составлению аналитических регистров и расчету налоговой базы следует перегруппировать данные первичных бухгалтерских документов в соответствии с целями и задачами налогового учета и осуществлять их оформление в виде бухгалтерских справок.

При этом при разработке аналитических регистров налогового учета необходимо руководствоваться общими требованиями, установленными НК РФ (ст. 313, 314).

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

1) наименование регистра;

2) период (дату) составления;

3) измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

4) наименование хозяйственных операций;

5) подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров. Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

При этом выбранная форма организации аналитического учета данных налогового учета должна раскрывать порядок формирования налоговой базы. В свою очередь, аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются организацией самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Таким образом, при организации налогового учета кассовых операций целесообразно составление аналитических регистров или бухгалтерских справок по объектам бухгалтерского наблюдения, необходимым для учета кассовых операций медицинской организации.

При отражении кассовых операций в качестве доходов от реализации выступает выручка, полученная наличными деньгами за оказанные медицинские услуги. При этом следует отметить, что для целей налогообложения учет таких операций имеет значение только тогда, когда организация использует кассовый метод определения выручки и формирования финансового результата. В общем случае все доходы, связанные с реализацией услуг принимаются к налоговому учету в сумме, отраженной в бухгалтерском учете.

Таким образом, бухгалтерская справка по поступлениям выручки за оказанные услуги может иметь следующий вид: