Пример
Коммерческий медицинский центр ООО «Доктор» оказывает платные услуги населению по диагностике, профилактике и лечению в рамках амбулаторно-поликлинической и стационарной медицинской помощи по соответствующей лицензии. Кроме того, ООО «Доктор» имеет отделение косметологии. Финансирования из бюджета или из фонда обязательного медицинского страхования не имеет. Операции, осуществляемые ООО «Доктор», освобождены от НДС.
В марте 2006 г. ООО «Доктор» открыло собственную столовую для обеспечения питанием стационарных больных и персонала, а также отделение косметологии.
Оказание услуг общественного питания на единый налог на вмененный доход не переведено. Следовательно, операции по оказанию услуг общественного питания и косметических услуг будут облагаться НДС.
В целях учета соответствующих операций учетной политикой предусмотрены следующие субсчета:
10-1 — «Материалы, применяемые для оказания различных услуг»;
10-2 — «Материалы, применяемые для оказания услуг, не облагаемых НДС»;
10-3 — «Материалы, применяемые для оказания косметических услуг»;
10-4 — «Продукты питания»;
19-1 — «НДС по материалам, которые могут быть использованы при оказании различных услуг»;
19-3 — «НДС по материалам, используемым при оказании косметических услуг»;
19-4-1 — «НДС по продуктам питания по ставке 10 %»;
19- 4–2 — «НДС по продуктам питания по ставке 18 %»;
20- 2 — «Оказание медицинских услуг, не облагаемых НДС»;
20-3 — «Оказание косметических услуг»;
44-4 — «Расходы столовой»;
90-1-2 — «Выручка от реализации медицинских услуг, не облагаемых НДС»;
90-1-3 — «Выручка от реализации косметических услуг»;
90-1-4 — «Выручка от реализации продукции кухни»;
90-2-2 — «Себестоимость медицинских услуг, не облагаемых НДС»;
90-2-3 — «Себестоимость косметических услуг»;
90-2-4 — «Себестоимость продукции кухни»;
90-3-3 — «НДС по косметическим услугам»;
90-3-4 — «НДС по продукции кухни»;
90-9-2 — «Прибыль (убыток) от реализации медицинских услуг, не облагаемых НДС»;
90-9-3 — «Прибыль (убыток) от реализации косметических услуг»;
90-9-4 — «Прибыль (убыток) от реализации продукции кухни».
В марте 2006 г. доходы ООО «Доктор» от оказания медицинских услуг, не облагаемых НДС, составили 2 200 000 руб., от оказания косметических услуг — 1 220 000 руб. (в том числе НДС — 186 050 руб.) и от оказания услуг общественного питания — 950 000 руб. (в том числе НДС — 144 875 руб.).
Все услуги были оплачены в момент их оказания.
В течение марта месяца 2006 г. были приобретены следующие материальные ценности:
1) для оказания медицинских и косметических услуг (медикаменты, перевязочные материалы и т. д.) на общую сумму 420 000 руб. (в том числе НДС по ставке 10 % — 38 178 руб.);
2) специализированные косметические средства на сумму 350 000 руб. (в том числе НДС — 53 375 руб.);
3) медикаменты, применяемые только в деятельности, не облагаемой НДС, на сумму 280 000 руб. (в том числе НДС по ставке 10 % — 25 452 руб.);
4) продукты питания на общую сумму 150 000 руб. (в том числе НДС по ставкам 10 % — 13 635 руб.);
5) продукты питания на общую сумму 100 000 руб. (в том числе НДС по ставкам 18 % — 15 250 руб.). Все материальные ценности и продукты были полностью использованы в течение месяца, при этом на оказание косметических услуг израсходовано 30 % приобретенных ценностей.
Остальные расходы медицинского центра:
1) заработная плата медицинского персонала, занятого в оказании услуг, не облагаемых НДС, с учетом ЕСН и прочими обязательными отчислениями составила 420 000 руб.;
2) заработная плата медицинского персонала, занятого в оказании косметических услуг, с учетом ЕСН и прочими обязательными отчислениями составила 350 000 руб.;
3) заработная плата сотрудников столовой с учетом ЕСН и прочими обязательными отчислениями составила 180 000 руб.;
4) управленческие расходы центра составили 280 000 руб.
Согласно учетной политике для целей налогообложения управленческие расходы распределяются и включаются в себестоимость пропорционально сумме выручки от каждого из видов деятельности.
В течение марта месяца 2006 г. в бухгалтерском учете должны быть оформлены следующие проводки:
Дебет счета 10 «Материалы» субсчета 1 «Сырье и материалы»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — оприходованы медикаменты и материальные ценности, которые могут быть использованы при оказании различных видов услуг, на сумму 381 822 руб. (420 000 руб. — 38 178 руб.);
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражен НДС по материалам, которые могут быть использованы при оказании различных видов услуг, на сумму 38 178 руб.;
Дебет счета 10 «Материалы» субсчет 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — оприходованы медикаменты, которые будут использованы при оказании медицинских услуг, не облагаемых НДС, на сумму 280 000 руб.;
Дебет счета 10 «Материалы» субсчет 3 «Топливо»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — оприходованы косметические средства, которые будут использованы при оказании косметических услуг, на сумму 296 625 руб. (350 000 руб. — 53 375 руб.);
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражен НДС по косметическим средствам на сумму 53 375 руб.;
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — оприходованы продукты питания по ставке 10 % на сумму 136 365 руб. (150 000 руб. — 13 635 руб.);
Дебет счета 19-4-1 «НДС по продуктам питания по ставке 10 %»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражен НДС по продуктам питания по ставке 10 % на сумму 13635 руб.;
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — оприходованы продукты питания по ставке 18 % на сумму 84 750 руб. (100 000 руб. — 15 250 руб.);
Дебет счета 19-4-2 «НДС по продуктам питания по ставке 18 %»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражен НДС по продуктам питания по ставке 18 % на сумму 15 250 руб.;
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» — оплачены поставщикам за материальные ценности и продукты питания на сумму 1300 000 руб. (420 000 руб. + 350 000 руб. + 280 000 руб. + 150 000 руб. + 100 000 руб.)
Дебет счета 10 «Материалы» субсчет 3 «Топливо»,
Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 1 «Сырье и материалы» — отражена стоимость материалов, которые будут использованы при оказании косметических услуг (381 822 руб. х 30 %); Дебет счета 19-3 «НДС по материалам, используемым при оказании косметических услуг»,
Кредит счета 19-1 «НДС по материалам, которые могут быть использованы при оказании различных услуг» — отражен НДС по материалам, которые будут использованы при оказании косметических услуг, на сумму 11 453,40 руб. (31 178 руб. х 30 %);
Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет 3 «Оказание косметических услуг»,
Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 3 «Материалы, применяемые для оказания косметических услуг» — списаны материальные ценности, использованные при оказании косметических услуг, на сумму 411171,60 руб. (296 625 руб. + 114 546,60 руб.);
Дебет счета 10 «Материалы» субсчет 2 «Материалы, применяемые для оказания, не облагаемых НДС»,
Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 1 «Материалы, применяемые для оказания различных услуг» — отражена стоимость материальных ценностей, которые будут использованы при оказании услуг, не облагаемых НДС, на сумму 267 275,40 руб. (381 822 руб. — 114 546,60 руб.);
Дебет счета 10 «Материалы» субсчет 2 «Материалы, применяемые для оказания, не облагаемых НДС»,
Кредит счета 19-1 «НДС по материалам, которые могут быть использованы при оказании различных услуг» — отражен НДС, приходящийся на медикаменты и материалы, которые будут использованы при оказании услуг, не облагаемых НДС, на сумму 26 724,60 руб. (38 178 руб. — 11 453,40 руб.);
Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Оказание медицинских услуг, не облагаемых НДС»,
Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 2 «Материалы, применяемые для оказания услуг, не облагаемых НДС» — списаны ценности, использованные при оказании медицинских услуг, не облагаемых НДС, на сумму 574 ООО руб. (280 000 руб. + 267 275,40 руб. + 26 724,60 руб.);
Дебет счета 20-4 «Продукты кухни»,
Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 4 «Продукты питания» — списаны продукты питания, использованные при приготовлении блюд в столовой, на сумму 221 115 руб. (136 365 руб. + 84 750 руб.); Дебет счета 20-3 «Оказание косметических услуг»,
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению») — начислена заработная плата медицинскому персоналу, занятому в оказании косметических услуг, с обязательными отчислениями на сумму 350 000 руб.;
Дебет счета 20-2 «Оказание медицинских услуг, не облагаемых НДС»,
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению») — начислена заработная плата медицинскому персоналу, занятому в оказании медицинских услуг, не облагаемых НДС, с обязательными отчислениями на сумму 420 000 руб.;
Дебет счета 44 «Расходы на продажу» субсчет 4 «Расходы столовой»,
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению») — начислена заработная плата персоналу столовой с обязательными отчислениями на сумму 180 000 руб.;
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Кредит счета 90-1-2 «Выручка от реализации медицинских услуг, не облагаемых НДС» — отражена выручка от оказания медицинских услуг, не облагаемых НДС, на сумму 2 200 000 руб.;
Дебет счета 90-2-2 «Себестоимость медицинских услуг, не облагаемых НДС»,
Кредит счета 20-2 «Оказание медицинских услуг, не облагаемых НДС» — списана фактическая себестоимость медицинских услуг, не облагаемых НДС, на сумму 994 ООО руб. (574 ООО руб. + 420 000 руб.);
Дебет счета 90-2-2 «Себестоимость медицинских услуг, не облагаемых НДС»,
Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» — списаны управленческие расходы центра, приходящиеся на оказание медицинских услуг, не облагаемых НДС, на сумму 156 800 руб. (280 000 х (2200 000 руб. /(2200 000 руб. + 950 000 руб. — 144 875 руб. + 1220 000 руб. — 186 050 руб.)));
Дебет счета 90-9-2 «Прибыль (убыток) от реализации медицинских услуг, не облагаемых НДС», Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль от оказания медицинских услуг, облагаемых НДС, на сумму 1049 200 руб. (2200 000 руб. — 994 ООО руб. — 156 800 руб.);
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Кредит счета 90-1-3 «Выручка от реализации косметических услуг» — отражена выручка от оказания косметических услуг на сумму 1 220 000 руб.;
Дебет счета 90-3-3 «НДС по косметическим услугам»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислен НДС с операций по реализации косметических услуг на сумму 186 050 руб.;
Дебет счета 90-2-3 «Себестоимость косметических услуг»,
Кредит счета 20-3 «Оказание косметических услуг» — списана фактическая себестоимость косметических услуг на сумму 761 171,60 руб. (411 171,60 руб. + 350 000 руб.);
Дебет счета 90-2-3 «Себестоимость косметических услуг»,
Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» — списаны управленческие расходы центра, приходящиеся на оказание косметических услуг, на сумму 72 800 руб. (280 000 руб. х ((1220 000 руб. -186 050 руб.)/(2200 000 руб. + 1220 000 руб. — 186 050 руб. + 950 000 руб. — 144 875 руб.)));
Дебет счета 90-9-3 «Прибыль (убыток) от реализации косметических услуг»,
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль от оказания косметических услуг на сумму 199 978,40 руб. (1220 000 руб. — 186 050 руб. — 761 171,60 руб. — 72 800 руб.);
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Кредит счета 90-1-4 «Выручка от реализации продукции кухни» — отражена выручка от оказания услуг общественного питания на сумму 950 000 руб.;
Дебет счета 90-3-4 «НДС по продукции кухни»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислен НДС с операций по оказанию услуг общественного питания на сумму 144 875 руб.;
Дебет счета 90-2-4 «Себестоимость продукции кухни»,
Кредит счета 20-4 «Продукты кухни» — списана фактическая себестоимость реализованных блюд на сумму 221115 руб. (136 365 руб. + 84 750 руб.);
