Медицинские услуги. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения

Согласно законодательству налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль и (или) авансовых платежей по данному налогу, особенностей исчисления и уплаты налога по истечении каждого отчетного (налогового) периода представляют в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации (ст. 289 Налогового кодекса РФ).

При этом по итогам отчетного периода налогоплательщики представляют декларации упрощенной формы. Налоговые декларации (налоговые расчеты) представляются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. При этом организации, которые исчисляют суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей, т. е. не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются не позднее 28-го марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Если организация в своем составе имеет обособленные подразделения, то по окончании каждого отчетного и налогового периода она представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

В состав налоговой декларации в обязательном порядке должны быть включены Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1, Лист 02, приложения № 1 и № 2 к Листу 02. Остальные подразделы, листы и приложения включаются в состав налоговых деклараций в случае, если организация-налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в данных подразделах, листах и приложениях, или в ее состав входят обособленные подразделения.

При этом приложение № 4 включается в состав декларации только за первый квартал и налоговый период.

Лист 07 заполняется только при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, предусмотренных п. 1 и 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ, при составлении декларации только за налоговый период.

Медицинские организации, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли нарастающим итогом с начала года, представляют налоговые декларации за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев) и налоговый период (год). По итогам других отчетных периодов (за январь, 2, 4, 5, 7, 8, 10, 11 месяцев) декларации представляются в объеме Титульного листа (Лист 01), подраздела 1.1 Раздела I и Листа 02.

Если организация полностью перешла на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или на упрощенную систему налогообложения и имеет обязанность по уплате налога на прибыль, исчисленного в соответствии со ст. 10 Федерального закона № 110-ФЗ, то она представляет в налоговый орган по месту своего нахождения декларацию в объеме титульного листа (Лист 01), подраздела 1Л и Листа 02 с указанием суммы налога, причитающейся к уплате по отчетным периодам текущего года.

Налоговая декларация заполняется шариковой или перьевой ручкой с чернилами черного либо синего цвета, на пишущей машине или с использованием компьютера. Налоговая декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. При этом значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

Для исправления ошибок необходимо зачеркнуть неверное значение, вписать правильное значение и проставить подписи должностных лиц, подписавших налоговую декларацию, заверив их печатью с указанием даты исправления.

Декларация представляется на бумажном носителе или в электронном виде. При этом декларация может быть представлена в налоговый орган лично налогоплательщиком или через его уполномоченного представителя, а также направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. Следует отметить, что при отправке декларации почтой днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения, при ее передаче по телекоммуникационным каналам связи — дата ее отправки. В электронном виде декларация может быть представлена только в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным приказом МНС России от 02.04.2002 г. № БГ-3-32/169.

Титульный лист (Лист 01) налоговой декларации заполняется самим налогоплательщиком, кроме раздела «Заполняется работником налогового органа».

При заполнении Титульного листа (Листа 01) необходимо указать следующие данные:

1) идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет;

2) вид документа (1 — первичный, 3 — корректирующий);

3) налоговый (отчетный) период, за который представлена налоговая декларация;

4) полное наименование налогового органа, в который представляется налоговая декларация, и его код;

5) полное наименование организации (обособленного подразделения), соответствующее наименованию, указанному в ее (его) учредительных документах (при наличии в наименовании латинской транскрипции таковая указывается);

6) основной государственный регистрационный номер (ОГРН) организации в соответствии со Свидетельством о государственной регистрации юридического лица (форма № Р51001) или Свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 г. (форма № Р57001);

7) количество страниц, на которых составлена налоговая декларация;

8) количество листов подтверждающих документов или их копий, включая документы или их копии, подтверждающие полномочия уполномоченного представителя налогоплательщика (в случае представления налоговой декларации уполномоченным представителем налогоплательщика), приложенных к данной декларации.

В Разделе I указываются сведения о суммах налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет по данным налогоплательщика.

В подразделе 1.1 Раздела I указываются суммы авансовых платежей и налога, подлежащих уплате в бюджеты всех уровней по итогам отчетных (налогового) периодов.

Строка 040 отражает сумму налога на прибыль к доплате в федеральный бюджет. Сумма налога на прибыль к уменьшению в федеральный бюджет отражается по строке 050.

По строке 070 отражается сумма налога на прибыль к доплате в бюджет субъекта РФ, по строке 080 — сумма налога на прибыль к уменьшению в бюджет субъекта.

По строкам 051, 081 и 091 отражается сумма налога с налоговой базы переходного периода, подлежащая зачислению соответственно в федеральный бюджет, бюджет субъекта РФ и местный бюджет. При этом в декларации за налоговый период данные строки не заполняются.

В подразделе 1.2 Раздела I отражаются ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, исчисленные в соответствии с п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ.

Суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в федеральный бюджет и определяемых как одна треть суммы, указанной по строке 300 Листа 02, отражаются по строкам 220, 230, 240. Подраздел 1.3 Раздела I предназначен для отражения сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в федеральный бюджет в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по отдельным видам доходов, отраженных в Листах 03 и 04.

По строке 010 Листа 02 отражаются доходы от реализации оказываемых услуг, сформированные по данным налогового учета и указанные по строке 040 приложения № 1 к Листу 02. Строка 020 отражает общую сумму внереализационных доходов, учтенных за отчетный (налоговый) период в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ и указанных по строке 100 приложения № 1 к Листу 02. Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации и сформированные в соответствии со ст. 252–264, 279 Налогового кодекса РФ, отражаются по строке 030. Суммы внереализационных расходов, а также убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, отражаются по строке 040. Строка 050 отражает суммы убытков, принимаемых для целей налогообложения с учетом положений ст. 268, 275.1, 276, 279, 323, гл. 26.4 Налогового кодекса РФ. Общая сумма прибыли (убытка) от реализации оказываемых услуг и внереализационных операций отражается по строке 060. Строка 070 отражает сумму доходов, исключаемых из прибыли, отраженной по строке 060. Сумма льгот по налогу на прибыль, предусмотренных законодательством РФ, отражается по строке 090. Налоговая база по налогу на прибыль отражается по строке 120, налоговая база, определяемая путем суммирования данных, — по строке 100 Листа 02 (за минусом указанной по строке 110 Листа 02 суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период), строке 100 Листа 05 и строке 530 Листа 06. Ставки налога, установленные ст. 284 НК РФ, отражаются по строкам 140–170. Сумма налога показывается по строке 190 декларации. Суммы начисленных авансовых платежей отражаются по строкам 210–230. Сумма налога к доплате отражается по строке 270 и определяется в виде разницы строки 180 и суммы строк 210 и 240, если показатель строки 180 превышает сумму строк 210 и 240. При этом в организациях, имеющих обособленные подразделения, строка 270 должна соответствовать сумме строк 040 и 070 подраздела 1.1 Раздела I. Сумма налога к уменьшению отражается по строке 280 и определяется как разница суммы строк 210 и 240 и строки 180, если показатель строки 180 меньше суммы строк 210 и 240. При этом для организаций, имеющих обособленные подразделения, строка 280 равна сумме строк 050 и 080 подраздела 1.1 Раздела I. Кроме того, организации, имеющие обособленные подразделения, сумму налога на прибыль к доплате или к уменьшению в бюджет субъекта РФ по месту нахождения этих обособленных подразделений исчисляют в приложениях № 5 к Листу 02 и отражают по соответствующим строкам Листа 02. Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представляется налоговая декларация, отражается по строкам 290–310. Следует отметить, что сумма платежей по строке 290 определяется как разница между суммой исчисленного налога за отчетный период, отраженной по строке 180, и суммой исчисленного налога, указанной по такой же строке Листа 02 за предыдущий отчетный период. Если полученная разница отрицательна или равна нулю, то ежемесячные авансовые платежи не осуществляются. Показатель строки 290 равен сумме показателей строк 120, 130, 140, 220, 230, 240 подраздела 1.2 Раздела I.

Например, в налоговой декларации за 9 месяцев по строке 290 отражается сумма ежемесячных авансовых платежей на IV квартал, исчисленная как разность строки 180 налоговой декларации за 9 месяцев и строки 180 налоговой декларации за первое полугодие. Таким же образом уплачиваются авансовые платежи в первом квартале следующего налогового периода.

Суммы ежемесячных авансовых платежей в федеральный бюджет и в бюджет субъекта РФ отражаются по строкам 300 и 310 и рассчитываются аналогично расчету показателя по строке 290. По срокам уплаты ежемесячные авансовые платежи в указанные уровни бюджетов распределяются равными долями в размере 1/3 суммы платежа на квартал. Если сумма платежа не делится по трем срокам уплаты без остатка, то остаток прибавляется к ежемесячному авансовому платежу по последнему сроку уплаты. Следует отметить, что строки 290–310 не заполняются в налоговой декларации за налоговый период организациями, уплачивающими только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода в соответствии с п. 3 ст. 286 Налогового кодекса РФ, а также налогоплательщиками, перешедшими на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли согласно п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ. По строкам 320–360 отражается сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с п. 6, 8 ст. 10 Федерального закона № 110-ФЗ, причитающаяся к уплате по отчетным периодам текущего года. При этом в 2006 г. в строки 320–340 данные о суммах налога переносятся из строк 085, 095, 105 Листа 12 или Листа 13 декларации за первое полугодие 2002 г. По строке 350 отражается количество сроков уплаты сумм налога на прибыль, отражаемых по строкам 320–340 Листа 02. Сроки уплаты установлены п. 8 и 10 ст. 10 Федерального закона № 110-ФЗ.

Строка 010 приложения № 1 к Листу 02 отражает общую сумму выручки от реализации оказываемых услуг, исчисленной в соответствии со ст. 249, 250 Налогового кодекса РФ. Строка 100 отражает внереализационные доходы, сформированные в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ. К таким доходам могут быть отнесены, например, такие доходы, как проценты, полученные (начисленные) по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) при нахождении долговых обязательств у налогоплательщика (ст. 271, 273, 328 Налогового кодекса РФ). По этой строке, кроме процентов, полученных (начисленных) по процентному векселю, также отражаются полученные (начисленные) проценты в виде дисконта по дисконтному векселю.

Строка 010 приложения № 2 к Листу 02 отражает сумму расходов на оказание услуг, предусмотренных ст. 253 Налогового кодекса РФ. При этом организации, применяющие кассовый метод определения доходов и расходов, строки 010–030 не заполняют. Строка 040 заполняется организациями, применяющими метод начисления и отражающими расходы, относящиеся к косвенным расходам, в соответствии со ст. 318 НК РФ. При этом организации, применяющие кассовый метод определения доходов и расходов, по строке 040 отражают расходы на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии со ст. 273 Налогового кодекса РФ. Строка 041 отражает сумму налогов и сборов, начисленных в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах, за исключением единого социального налога (в том числе относящегося к косвенным расходам), а также налогов, перечисленных в ст. 270 Налогового кодекса РФ. Строка 042 и 043 отражает расходы, учитываемые в порядке, установленном ст. 262 Налогового кодекса РФ. Строка 044 отражает расходы, учитываемые в составе расходов отчетного (налогового) периода (согласно учетной политике для целей налогообложения) на капитальные вложения в размере не более 10 % первоначальной стоимости основных средств. При этом в состав таких расходов не относятся капитальные вложения в основные средства, полученные безвозмездно, и (или) расходы, понесенные в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 Налогового кодекса РФ. Строка 400 отражает справочную сумму начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период, как по основным средствам, в том числе по амортизируемым основным средствам, выделенным в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества, так и по нематериальным активам, причем независимо от того, учтено ли подобное имущество на последний день отчетного (налогового) периода. Строка 010 приложения № 4 к Листу 02 отражает остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода, который состоит из остатка неперенесенного убытка, полученного до 1 января 2002 г., и неперенесенного убытка, полученного после 1 января 2002 г. При этом строка 020 отражает сумму остатка неперенесенного убытка, полученного до 1 января 2002 г., в которую включаются:

1) сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов (1997–2000 гг.) по состоянию на 1 января 2001 г.;

2) сумма убытка за 2001 г., но не выше суммы убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 г.

По строке 030 отражается сумма убытка, полученного после 1 января 2002 г. При этом она отражает убытки, исчисленные в соответствии со ст. 283 Налогового кодекса РФ с разбивкой по годам их образования (строки 040–130).

Строка 140 отражает налоговую базу, учитываемую при формировании суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода. Показатель по строке 140 определяется как сумма показателей, отраженных по строке 100 Листа 02, строке 100 Листа 05 и строке 530 Листа 06. При этом показатели Листов 05 и 06 учитываются по данной строке в части, не использованной на погашение убытка.

Следует отметить, что в 2006 г. совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном периоде и в целом за налоговый период не может превышать 50 % налоговой базы. В связи с этим строка 140 в декларациях за 2006 г. рассчитывается в следующем порядке: определяется 50 % от суммы налоговой базы, исчисленной как совокупность показателей строки 100 Листа 02, строки 060 Листа 05, строк 410, 450 и 490 Листа 06. Затем из полученной суммы исключаются убытки, зачтенные в уменьшение налоговой базы по строке 080 Листа 05, строкам 430, 470 и 510 Листа 06.

Строки 160–180 заполняются при составлении налоговой декларации за налоговый период. Если в истекшем налоговом периоде, за который представлена налоговая декларация, получен убыток, то остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строка 160) включает показатель по строке 010 и сумму убытка истекшего налогового периода. Строка 170 отражает остаток неперенесенного убытка, полученного до 1 января 2002 г., который определяется как разность строк 020 и 150. При этом показатель по строке 150 принимается в сумме, не превышающей строку 020. По строке 180 отражается остаток неперенесенного убытка, полученного после 1 января 2002 г., который определяется как разность строк 160 и 170.

Прочие приложения и листы заполняются в особых случаях, причем, как правило, медицинскими организациями не используются.

В процессе составления налоговой декларации по прибыли организаций, в том числе медицинских организаций, за год может быть обнаружена ошибка в исчислении налога на прибыль за прошлый год. Как правило, эта ошибка приводит к доплате налога на прибыль за прошлый год.