Международные стандарты учета и финансовой отчетности. Ответы на экзаменационные билеты

Финансовые результаты деятельности организации отражаются в форме № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках».

Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Формирование финансовых результатов организации можно представить в следующей последовательности:

1) выручка (нетто) от продажи товаров, работ и услуг (за вычетом НДС, акцизов);

2) валовая прибыль (себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг);

3) прибыль (убыток) от продаж (реализации), расходы периода (коммерческие и управленческие);

4) прибыль (убыток) от продаж и прочей операционной деятельности (сальдо операционных доходов и расходов);

5) прибыль (убыток) до налогообложения сальдо внереализационных доходов и расходов;

6) прибыль (убыток) от обычной деятельности:

а) налог на прибыль и иные обязательные платежи;

б) чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода);

в) сальдо чрезвычайных доходов и расходов.

Финансовые результаты организации отражаются в ряде показателей, каждый из которых имеет свое значение при анализе.

Валовая прибыль характеризует эффективность производственных подразделений, прибыль от продаж – эффективность основной деятельности, критерий которой обычно указывается в учредительных документах организаций.

Операционные доходы и расходы характеризуют результат от совершения определенных хозяйственных операций: сдачи имущества в аренду, продажи имущества, участия в совместной деятельности и др.

Внереализационные доходы и расходы отражают финансовый результат от определенных фактов хозяйственной жизни, как правило, не зависящих от организации, – курсовая разница, безвозмездное получение активов и т. д.

Прибыль от продаж и прочей операционной деятельности характеризует финансовый результат от совершения целенаправленных хозяйственных операций, прибыль до налогообложения – общий финансовый результат от обычных видов деятельности.

Прибыль (убыток) от обычной деятельности свидетельствует об общем финансовом результате от обычных видов деятельности после уплаты налога на прибыль и иных обязательных платежей.

К чрезвычайным доходам (расходам) относятся доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара и т. п.).

К чрезвычайным доходам относятся страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т. п.

Чистая прибыль характеризует окончательный финансовый результат хозяйственной деятельности организации.

Пример. По отчетности определите величину заемного капитала на конец года.

Заемный капитал (З.К.) определяется на основании соответствующих строк баланса:

З.К. = стр. 590 + стр. 690.

Допустим, что на конец года значение: стр. 490 (итог разд. III баланса «Капитал и резервы») – 2250 тыс. руб., стр. 590 (итог разд. IV баланса «Долгосрочные обязательства») – 0 тыс. руб. Тогда величина заемного капитала на конец года составит:

З.К. = 2250 + 0 = 2250  тыс. руб.

29. Цели и основные понятия МСФО № 12 «налог на прибыль»

Налог на прибыль является одним из наиболее распространенных видов налогов, уплачиваемых коммерческими компаниями.

Главным вопросом учета налога на прибыль является отражение не только текущих, но и будущих налоговых обязательств, которые возникнут вследствие возмещения стоимости активов или погашения обязательств, включенных в баланс по состоянию на отчетную дату. Для разрешения этого вопроса применяется механизм отложенных налогов.

Цель настоящего стандарта состоит в определении порядка учета налогов на прибыль.

МСФО № 12 «Налог на прибыль» устанавливает основы учета текущих и будущих налоговых поступлений (будущих возмещений балансовой стоимости активов или обязательств в бухгалтерском балансе, операций и других событий текущего периода, признанных в финансовой отчетности).

Стандарт рассматривает все налоги на прибыль, включая национальные, зарубежные, удержанные у источника выплаты (налогового агента).