Налог на имущество

Что касается недвижимого имущества, находящегося на континентальном шельфе РФ, то учитывая тот факт, что континентальный шельф Российской Федерации не является территорией Российской Федерации согласно статье 67 Конституции Российской Федерации, то находящееся на континентальном шельфе Российской Федерации недвижимое имущество иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, не подпадает под действие главы 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса РФ.

При налогообложении стоимости недвижимого имущества иностранные организации должны также руководствоваться пунктом 2 статьи 375 и пунктом 5 статьи 376 НК РФ, согласно которым объекты недвижимого имущества указанных иностранных организаций принимаются при налогообложении по налогу на имущество по инвентаризационной стоимости по данным органов технической инвентаризации по состоянию на 1 января текущего года. Сумма налога и (или) авансового платежа по налогу на имущество по рассматриваемым объектам недвижимого имущества исчисляется по истечении соответствующего отчетного или налогового периода как 1/4 инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января текущего года, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

Для объекта недвижимого имущества, право собственности, на которое зарегистрировано после начала календарного года, налог на имущество исчисляется с учетом требований пункта 5 статьи 55 Налогового кодекса РФ, которые предусматривают принимать во внимание в целях налогообложения время фактического нахождения объекта недвижимости в собственности в данном календарном году. При расчете суммы налога в таких случаях учитывается количество месяцев в календарном году (отчетном периоде) нахождения объекта недвижимого имущества в собственности иностранной организации. Иностранная организация вправе обратиться по поводу инвентаризационной стоимости соответствующих объектов недвижимости в Федеральное агентство кадастра объектов недвижимости или его территориальные органы согласно письму Минфина России от 30 ноября 2004 г. № 03-06-01-04/146.

При этом при представлении налоговой декларации по налогу на имущество, утвержденной приказом МНС России от 23 марта 2004 г. № САЭ-3-21/224, в разделе 3 по строке 20 «Инвентаризационная стоимость» иностранная организация должна указать инвентаризационную стоимость соответствующего объекта недвижимого имущества, скорректированную на количество месяцев фактического нахождения ее в собственности в данном календарном году. При этом дополнительно согласно письму ФНС России от 19 мая 2005 г. № 21-4-04/179 «О налоге на имущество организаций» следует представить в налоговые органы справку-расчет инвентаризационной стоимости и копию соответствующего документа о праве собственности, содержащего информацию о дате регистрации права собственности.

Например, рассматриваемая организация приобрела здание в апреле 2006 года и зарегистрировала право собственности на него 16 мая 2006 года, тогда налог на имущество она должна исчислить и уплатить со стоимости указанного имущества за 8 месяцев, включая май месяц.

3.6. Особенности налогообложения имущества, переданного в рамках договора простого товарищества

Деловые взаимоотношения, возникающие между организациями на основе договора простого товарищества, преследуют извлечение прибыли, для чего объединяются активы и деловые связи. Для этой цели не требуется создание юридического лица. Двое или несколько лиц (товарищей) образуют простое товарищество путем соединения своих вкладов. Причем согласно п. 2 ст. 1041 Гражданского кодекса РФ сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке, и (или) коммерческие организации. Договор простого товарищества является специфичным договором, так как стороны договора в отличие от обычных договоров не выступают по отношению друг к другу в качестве дебиторов и кредиторов.

Создание и деятельность простого товарищества регулируются главой 55 Гражданского кодекса РФ, основные положения которой заключаются в следующем:

· вкладом в простое товарищество признается все то, что вносится товарищем в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, а также деловая репутация и деловые связи. Если понятия “деньги” и “имущество” не вызывают вопросов применительно к законодательству о бухгалтерском учете, то отражение знаний и деловых связей на счетах бухгалтерского учета в настоящее время ни одним положением о бухгалтерском учете не предусмотрено. В письме Минфина России от 24.07.2000 г. № 04-02-04/1 указывается, что активы, не отраженные в балансе организации, не могут быть приняты к учету при осуществлении совместной деятельности;