Налог на имущество

· в сроки, установленные договором, однако не позже сроков, установленных Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»: для квартальной отчетности – в течение 30 дней по окончании квартала, для годовой – в течение 90 дней по окончании года товарищ составляет и представляет участникам договора о совместной деятельности информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации. Поскольку участники договора простого товарищества не создают новое юридическое лицо, то обособленный баланс не представляется участником ни в налоговые, ни в иные контролирующие органы. При составлении собственного баланса для налоговой инспекции товарищ, ведущий общие дела, уменьшает остатки по специально открытым счетам для отражения операций по договору простого товарищества на суммы, которые числятся на субсчетах.

· при прекращении договора простого товарищества составляется ликвидационный баланс на дату прекращения договора о совместной деятельности, при этом причитающееся каждому товарищу по итогам раздела имущество учитывается как погашение его доли участия (вклада) в совместную деятельность.

Что касается исчисления и уплаты налога на имущество, то статьей 377 Налогового кодекса РФ определены основные положения. Согласно ей налоговой базой в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) является:

· Остаточная стоимость внесенного имущества по договору простого товарищества. Каждый участник договора простого товарищества в отношении такого имущества производит исчисление и уплату налога на имущество самостоятельно;

· Остаточная стоимость приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности имущества, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником договора простого товарищества, ведущим общие дела. По такому имуществу исчисление и уплата налога на имущество производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело. Для того, чтобы участники договора простого товарищества своевременно представляли налоговую декларацию по налогу на такому имуществу, товарищ, ведущий общие дела, сообщает им не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей.

В случае если один из участников договора простого товарищества имеет льготу по налогу на имущество, то данная льгота распространяется только на этого участника. (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 сентября 2004 г. № 03-06-01-04/33"Об уплате налога на имущество налогоплательщиками, заключившими договор простого товарищества").

Приведем пример расчета налога на имущество участниками договора простого товарищества:

ООО ”Плутон” и ООО ”Нептун” заключили договор простого товарищества, согласно которому ООО ”Плутон” ведет учет общего имущества участников, а вклады участников, внесенные денежными средствами, составляют следующее соотношение:

ООО ”Плутон” 70 %, ООО ”Нептун” 30 %.

Остаточная стоимость приобретенного в процессе осуществления совместной деятельности имущества составила:

На 1 января 250 000 руб.

На 1 февраля 230 000 руб.

На 1 марта 300 000 руб.

На 1 апреля 270 000 руб.

Определим сумму авансового платежа по налогу на имущество, приобретенное в рамках осуществления договора простого товарищества и числящееся на обособленном балансе, за I квартал для ООО “Плутон”: (250000+230000+300000+270000):4 x 2,2 %:4 x 70 % = 1011 руб.

Для ООО ”Нептун” сумма авансового платежа соответственно составит:

(250000+230000+300000+270000):4 x 2,2 %:4 x 30 % = 433 руб.

Данные суммы авансовых платежей по налогу на имущество участники должны уплатить дополнительно к платежам по налогу на имущество, производимым по собственному имуществу участников.

На практике может возникнуть такая ситуация, когда передаваемое имущество в качестве вклада по договору простого товарищества оценивается участниками договора по стоимости ниже, чем его остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета у передающего товарища. В данном случае налоговая база по налогу на имущество будет исчисляться относительно стоимости, определенной сторонами договора простого товарищества, следовательно, налог на имущество при этом будет меньше. Данная позиция изложена в письме Минфина России от 19.04.2005 № 03-06-01-04/206, где указывается, что в отношении имущества, внесенного в совместную деятельность, налоговая база по налогу на имущество организаций определяется исходя из его остаточной стоимости сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, на основании данных отдельного баланса простого товарищества