Налог на прибыль

– на работах с вредными условиями труда работникам должны выдаваться бесплатно молоко или другие равноценные пищевые продукты, а на работах с особо вредными условиями труда работникам должно предоставляться бесплатно по установленным нормам лечебно-профилактическое питание (ст. 222 ТК РФ).

В то же время работодатель может по собственной инициативе оплачивать работникам питание полностью или частично, если это предусмотрено трудовым или коллективным договором (ст. 41, 57 ТК РФ).

Особенно важно, что такие расходы можно отражать в налоговом учете (п. 4 ст. 255, подпункт 7 п. 1 ст. 264, п. 25 ст. 270 НК РФ).

Бесплатное питание может представлять собой оплату обеда (завтрака, ужина – в зависимости от смены) в кафе, ресторане, столовой, бесплатные «офисные» обеды, в обеденное время работникам может быть организовано питание по принципу «шведского стола», или организация может приобретать для своих работников кондитерские изделия и чай, кофе и т.д.

Независимо от варианта приема пищи налогоплательщикам необходимо иметь в виду: если питание гарантировано трудовым договором, оно списывается в состав расходов на оплату труда (п. 4 ст. 255 НК РФ, письма Минфина России от 19.06.2007 № 03-11-04/2/16, от 08.11.2005 № 03-03-04/1/344), а если коллективным договором – в расходы на обеспечение нормальных условий труда.

5.4.5. Расходы на арендные платежи

Арендные платежи могут списываться только по действующему договору аренды. Для этого арендодатель должен иметь право на объект аренды (быть собственником или владельцем объекта), договор должен быть заключен в письменной форме, а договор аренды недвижимого имущества (здания, отдельных помещений в нем, сооружения) должен быть заключен на срок не менее года и зарегистрирован. Это правило установлено п. 3 ст. 433, ст. 609 и 651 ГК РФ. В аналогичном порядке регистрируются изменения, вносимые в такой договор, а также прекращение и расторжение договора.

Арендные платежи, внесенные на основании договора аренды недвижимости на срок не менее года, включаются в состав прочих расходов в соответствии с подпунктом 10 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии их обоснованности и подтверждения соответствующими первичными документами только после государственной регистрации этого договора.

То же касается требований регистрации дополнительных соглашений к таким договорам (письма Минфина России от 30.12.2005 № 03-03-04/1/471, от 05.08.2005 № 03-03-04/4/34).

Если договор аренды прошел государственную регистрацию, то расходы организации на оплату аренды учитываются с момента такой регистрации. В то же время в случае если в соответствии с п. 2 ст. 425 ГК РФ условия договора распространяются на период с момента передачи объекта аренды потенциальному арендатору, то арендные платежи по зарегистрированному или находящемуся на государственной регистрации договору принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций с момента получения объекта в пользование по акту приемки-передачи (письмо Минфина России от 01.11.2005 № 03-03-04/1/325).

Договор аренды может быть только возмездным. Если арендная плата договором не определена, договор нельзя считать заключенным, так как в нем не оговорено одно из существенных условий: возмездность договора аренды предполагает, что арендная плата должна приносить прибыль арендодателю, поэтому компенсационный характер арендной платы неприемлем. Договор считается незаключенным, если, например, арендная плата ограничена возложением на арендатора расходов по оплате коммунальных услуг (п. 12 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 № 66 «Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой»).

Если иное не предусмотрено договором, размер арендной платы может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаще одного раза в год (ст. 614 ГК РФ, п. 11 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 № 66 и постановление Президиума ВАС РФ от 03.07.2007 № 3484/07).

Договорами аренды недвижимости в подавляющем большинстве случаев предусмотрена компенсация арендатором соответствующей доли расходов арендодателя на коммунальные платежи, телефонную связь и т.д. Оптимальным является включение таких платежей в состав арендной платы (письма Минфина России от 03.03.2006 № 03-04-15/52, от 19.09.2006 № 03-06-01-04/175).

5.4.6. Расходы на лизинговые платежи

Договор лизинга как вид договора аренды всегда носит возмездный характер. Плата по договору (лизинговые платежи) представляет собой общую сумму платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят:

– возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю;

– возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;

– доход лизингодателя.

В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю [13].