Налог на прибыль

Организация приобрела компьютер в 2005 году. В 2008 году процессор данного компьютера вышел из строя. Ремонт процессора был невозможен, и его заменили на более мощный блок, выпускаемый в настоящее время, так как марка заменяемого процессора уже была снята с производства.

Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ к модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Компьютер учтен как единый инвентарный объект основных средств. Замена в компьютере любой детали может привести к изменению эксплуатационных характеристик компьютера. Моральный износ компьютера как объекта основных средств происходит в несколько раз быстрее, чем физический. Однако в данном случае целью замены процессора было не совершенствование компьютера, а сохранение работоспособности инвентарного объекта, не изменившего в целом выполнение своих функций.

Таким образом, расходы при замене вышедших из строя элементов компьютерной техники относятся к расходам на ремонт основных средств.

Другой компьютер был полностью функционален, однако организация приняла решение заменить ЭЛТ-монитор на жидкокристаллический. Такие работы не были сопряжены с необходимостью восстановления работоспособности, а связаны только с моральным износом объекта и относятся к модернизации.

Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным ст. 324 НК РФ.

Факт ремонта и расходы на ремонт, произведенный как хозяйственным способом, так и силами сторонней организации, должны быть документально подтверждены сметами, нарядами, накладными на отпуск запасных частей, актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (оформляется по форме № ОС-3, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7).

Данные ремонта вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6).

5.4.3. Расходы на страхование

Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества учитываются на основании ст. 263 НК РФ.

В сфере обязательного страхования имущества и ответственности действуют Федеральные законы от 25.04.2002 № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» и от 23.12.2003 № 177-ФЗ «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации».

На основании ст. 263 НК РФ можно также списать в налоговом учете взносы:

– на добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

– на добровольное страхование грузов;

– на добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

– на добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

– на добровольное страхование товарно-материальных запасов;

– на добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;

– на добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;