Налог на прибыль

Минфин России сформулировал свою позицию по поводу документального оформления служебных командировок в письмах от 06.12.2002 № 16-00-16/158, от 26.12.2005 № 03-03-04/1/442, от 24.10.2006 № 03-03-04/2/226 таким образом: организация может издать приказ (иной распорядительный документ), в котором устанавливается перечень документов, служащих основанием для направления работника в служебную командировку. В частности, это может быть приказ о командировании и (или) выдача ему командировочного удостоверения. Параллельное составление двух документов по одному факту хозяйственной деятельности, по мнению Минфина России, нецелесообразно (см. письма УФНС России по г. Москве от 28.03.2006 № 20-12/25181 и Минфина России от 08.09.2006 № 03-03-04/1/660, от 17.05.2006 № 03-03-04/1/469).

В силу п. 12 Инструкции № 62 расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы возмещаются командированному работнику в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси), включая страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по предварительной продаже проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями.

Командированному работнику оплачиваются расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта.

При признании рассматриваемого вида расходов небюджетные организации вправе оплатить работнику и списать в целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль стоимость билетов СВ (для проезда по железной дороге), бизнес– или первого класса (при авиаперелете), первоклассных кают (при проезде водным транспортом). Отметим, что у работника не возникнет облагаемого дохода в виде разницы стоимости билетов, например СВ и купе.

Для организаций, финансируемых из бюджета, нормы расходов на проезд к месту командировки (на территории Российской Федерации) и обратно установлены постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета» и составляют (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями):

– железнодорожным транспортом – стоимость проезда в купейном вагоне скорого фирменного поезда;

– водным транспортом – стоимость проезда в каюте V группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте II категории речного судна всех линий сообщения, в каюте I категории судна паромной переправы;

– воздушным транспортом – стоимость проезда в салоне экономического класса;

– автомобильным транспортом – стоимость проезда в автотранспортном средстве общего пользования (кроме такси).

Отчитываясь о командировке, работник обязан представить работодателю проездные документы (авиа– или железнодорожные билеты, билеты на морской, речной транспорт, общественный транспорт – метро, автобус, маршрутное такси и т.д.).

Ксерокопии утерянных билетов не могут служить достаточным основанием для признания фактически понесенных расходов.

При приобретении работником электронного билета для поездок в командировки на территории Российской Федерации и за рубеж документами, подтверждающими произведенные расходы, могут быть маршрут/квитанция, оформленная на утвержденном в качестве бланка строгой отчетности пассажирском билете, чек или другой документ, подтверждающий произведенную оплату перевозки, оформленный на утвержденном бланке строгой отчетности.

В то же время расходы при приобретении работником электронного авиабилета также могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, если данные расходы имеют косвенное подтверждение, в частности при наличии документов, подтверждающих направление сотрудника в командировку, проживание за границей, и иных оправдательных документов, оформленных унифицированными формами первичной учетной документации и удостоверяющих факт пребывания работника в командировке, и распечатки электронного билета или посадочного талона с указанием реквизитов, позволяющих идентифицировать проезд работника в командировку (фамилия пассажира, маршрут, стоимость билета, дата полета) (письма Минфина России от 07.09.2007 № 03-03-06/1/649, от 27.08.2007 № 03-03-06/1/596, от 13.08.2007 № 03-01-10/6-239, от 17.07.2007 № 03-03-06/4/99).

Аналогичные документы могут подтверждать расходы на проезд при приобретении электронных билетов за рубежом (письмо Минфина России от 08.09.2006 № 03-03-04/1/660).