Налог на прибыль

– на оплату почтовых переводов;

– на подписку на газеты, журналы, книги и другие печатные издания (если печатное издание не следует относить в состав амортизируемого имущества);

– на покупку почтовых марок, маркированных карточек (открыток) и конвертов и т.д.;

– на оплату услуг спецсвязи по приему, обработке, хранению, перевозке, доставке с вооруженной охраной отправлений, содержащих коммерческую, служебную и иные охраняемые законом тайны, а также высокоценных отправлений (денежных и валютных средств, ценных бумаг и т.д.);

– на оплату услуг фельдъегерской связи;

– на оплату курьерских услуг;

– на оплату приема, перевозки, доставки отправлений (пакетов, грузов, контейнеров и т.д.), осуществляемых ненациональной почтой. Перевозка может осуществляться как одним, так и несколькими видами транспорта, личным или общественным;

– на оплату услуг электросвязи;

– на оплату услуг международной и междугородной, внутризоновой, местной (городской и сельской) телефонной связи;

– на оплату услуг подвижной и фиксированной радиосвязи, в том числе спутниковой связи, сотовой связи, транкинговой связи, персонального радиовызова и т.д.;

– на оплату телеграфных услуг;

– на оплату услуг факсимильной службы, службы обработки сообщений и электронной почты, службы телеконференций, информационной службы, включая справочные службы и службы доступа к информационным ресурсам, службы голосовой связи, службы передачи речевой информации с использованием пакетной коммуникации;

– на оплату услуг в области передачи данных и обмена информацией между персональными компьютерами, предоставление доступа к глобальным компьютерным сетям и места для размещения информации в них (в том числе оплата услуг интернет-провайдера);

– на оплату услуг по передаче и распределению программ телевидения и радиовещания через системы электросвязи (кабельные, радиорелейные, спутниковые линии связи и т.д.);

– на оплату технического обслуживания сетей электросвязи;

– на арендную плату за каналы связи;

– на оплату услуг по контролю за системами и средствами связи, а также радиоэлектронными средствами, высокочастотными устройствами различных пользователей и производственно-технологическими сетями связи;

– на оплату услуг по регулированию использования радиочастот центрального и децентрального назначения и радиоэлектронных средств (высокочастотных устройств) гражданского применения.

Характер расходов должен быть подтвержден договорами, счетами, счетами-фактурами, актами и т.д.

Для обоснования необходимости расходов на доступ в Интернет организациям рекомендуется издать распоряжение по организации доступа в Интернет перечислением хозяйственных и финансовых операций, осуществляемых по электронным каналам связи: поддержка сайта организации, переписка по электронной почте с клиентами и контрагентами, обеспечение функционирования систем «клиент-банк» и «Такском» и т.д.

Часто организации сложно доказать производственный характер телефонных переговоров, особенно междугородных, международных, использования мобильной связи.

Налоговые органы, обычно требуя детализированные счета за услуги международной и междугородной связи, в то же время допускают возможность обоснования расходов и иными документами: внутренними распорядительными документами организации, указывающими на закрепление за конкретными сотрудниками организации служебных обязанностей по осуществлению телефонных переговоров с организациями – потенциальными заказчиками товаров (работ, услуг), и другими аналогичными документами (приказами, распоряжениями, отчетами, должностными инструкциями и т.д.) (письма УМНС России по г. Москве от 05.01.2003 № 26-12/820, от 11.12.2003 № 26-12/69520, от 30.04.2003 № 26-12/23477).

Неправомерным, по нашему мнению, является требование налоговых органов представить отчет о содержании переговоров (письмо МНС России от 22.05.2000 № ВГ-9-02/174).

Для признания произведенных затрат на оплату услуг сотовой связи расходами для целей налогообложения, по мнению Минфина России, выраженному в письме от 23.05.2005 № 03-03-01-04/1/275, организация должна иметь:

– утвержденный руководителем организации перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи;

– договор с оператором на оказание услуг связи;

– детализированные счета оператора связи.

При этом критерием экономической обоснованности затрат на приобретение услуг сотовой связи для целей налогообложения является необходимость работника в соответствии с установленными в должностной инструкции обязанностями использовать сотовый телефон в служебных целях.

Для работников организации может быть также установлен лимит расходов на использование сотовой связи, превышение которого подлежит возмещению работником за счет собственных средств. В этом случае превышение работником установленного лимита будет учитываться в составе прочих расходов только после того, как работник возместит организации вышеуказанные затраты. При этом уплачиваемое работником возмещение будет учитываться для целей налогообложения в доходах от реализации.