Налог на прибыль

Представительские расходы возникают только в связи с проведением переговоров с представителями других организаций. Организация не может нести представительские расходы при организации встреч с индивидуальными предпринимателями или с клиентами – физическими лицами (письмо Минфина России от 24.11.2005 № 03-03-04/2/119).

Пример.

Основным направлением деятельности банка является кредитование физических лиц. Клиенты – физические лица приглашаются на переговоры с целью заключения кредитных договоров.

Во время переговоров и консультаций с физическими лицами о порядке и условиях выдачи кредитов регламентом работы с клиентами банка предусмотрено, что каждый час сотрудник банка обязан предлагать клиенту питьевую воду, чай, кофе, конфеты, печенье.

Но затраты по приему и обслуживанию клиентов – физических лиц не могут относиться согласно НК РФ к представительским расходам.

Представители приглашенной стороны, даже если они приехали из другого региона или из-за рубежа, командированы от своей организации, поэтому никаких расходов на проезд, проживание, суточные для делегации другого юридического лица у организатора переговоров быть не может (письмо Минфина России от 05.04.2005 № 03-03-01-04/1/157).

Услуги приглашенного переводчика при наличии штатного специалиста также должны быть обоснованы, например тем, что сотрудник не владеет навыками синхронного перевода или является переводчиком другого иностранного языка.

Буфетное обслуживание и официальный прием организуются принимающей стороной. При этом предполагается, что буфетное обслуживание осуществляется непосредственно в ходе переговоров, поэтому спиртные напитки неуместны, а при проведении официального приема расходы организации на алкогольную продукцию могут включаться в представительские расходы, которые учитываются в размере, не превышающем 4 % от расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный (налоговой) период, в случае их осуществления в размерах, предусмотренных обычаями делового оборота при проведении деловых переговоров (сделок) (письмо Минфина России от 09.06.2004 № 03-02-05/1/49).

Стоимость представительских подарков, вручаемых в ходе переговоров, в состав расходов налогоплательщика не включается.

5.4.10. Расходы на подготовку и переподготовку кадров

К расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами, заключенными с такими учреждениями. Такие расходы отражаются в налоговом учете в составе прочих расходов на основании подпункта 23 п. 1 ст. 264 НК РФ и с учетом положений п. 3 той же статьи Кодекса.

Условиями признания затрат на подготовку и переподготовку кадров является одновременное соблюдение следующих условий:

– соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

– подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, – работники этих установок;

– программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.

Существуют несколько вариантов повышения квалификации, профессиональной подготовки работников. Каждый из них имеет свои особенности признания затрат для целей налогообложения. Главное при этом – соблюсти требования экономической оправданности расходов и их документального оформления(ст. 252 НК РФ).

Необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяется работодателем.

Отдельные вопросы организации повышения квалификации регулируются Типовым положением об образовательном учреждении дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) специалистов, утвержденного постановлением Правительства РФ от 26.06.1995 № 610.

5.4.11. Расходы на услуги связи

На основании подпункта 25 п. 1 ст. 264 НК РФ налогоплательщики списывают расходы на оплату следующих услуг связи:

– на оплату почтовых расходов за отправляемую корреспонденцию;