Налог на прибыль

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов могут быть учтены таможенные пошлины и сборы.

В то же время норма п. 1 ст. 257 НК РФ предусматривает возможность учета таможенных пошлин и сборов в составе первоначальной стоимости основных средств, а п. 2 ст. 254 настоящего Кодекса прямо предписывает учитывать в составе материальных расходов ввозные таможенные пошлины и сборы.

В соответствии с п. 4 ст. 252 НК РФ и согласно разъяснению Минфина России (письмо от 20.02.2006 № 03-03-04/1/130), если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

При этом порядок отнесения тех или иных затрат к конкретной группе расходов должен быть отражен налогоплательщиком в своей учетной политике.

Применительно к таможенным платежам налогоплательщик может в учетной политике выбрать один из вариантов списания расходов (включение в стоимость имущества или в состав прочих расходов). Оба варианта соответствуют действующему законодательству.

4.2. Измерители расходов

Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.

Пересчет вышеуказанных расходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания таких расходов в соответствии со ст. 272 и 273 НК РФ.

У налогоплательщиков, применяющих метод начисления, расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются для целей налогообложения в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше (п. 10 ст. 272 НК РФ).

Пример.

Работник был направлен в заграничную командировку. Перед поездкой ему на руки была выдана подотчетная сумма в рублях. Он самостоятельно конвертировал эту сумму в иностранную валюту (в обменном пункте), оплатил за счет этих средств проживание, питание и служебные поездки по месту командировки.

По возвращении из командировки работник организации заполнил авансовый отчет, к которому он приложил оправдательные документы с суммами в иностранной валюте, датированные разными днями нахождения в командировке. Работник организации представил также справку из обменного пункта с указанием курса обмена российской валюты на иностранную выплату.