Налог на прибыль

В организации Положением об оплате труда установлена повременно-премиальная система оплаты труда.

Руководитель организации назначил своим распоряжением выплату премии за производственные показатели ряду работников. Такой вид премий предусмотрен Положением о премировании, однако при оформлении самого приказа о премировании не была соблюдена обязательная к применению форма приказа о поощрении работников (форма № Т-11а).

В связи с этим расходы на вышеуказанную экономически обоснованную премию нельзя считать документально подтвержденными. Они не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Грубым нарушением станет неприменение формы штатного расписания (форма № Т-3), неведение табеля учета рабочего времени (формы № Т-12 или Т-13).

5.3. Амортизационные отчисления

В соответствии со ст. 256 НК РФ под амортизируемым имуществом понимается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Не подлежат амортизации:

– имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

– имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

– имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Вышеуказанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

– объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

– продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

– приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

– имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 11, 14, 19, 22, 23, 30 п. 1 ст. 251 НК РФ, а также имущество, указанное в подпункте 6 и 7 п. 1 ст. 251 настоящего Кодекса;

– приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Из состава амортизируемого имущества временно исключаются основные средства:

– переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

– переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

– находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

При переводе недоамортизированных основных средств на консервацию восстановление сумм налога на прибыль с остаточной стоимости таких основных средств на период консервации не производится.

Если переведенные на консервацию недоамортизированные основные средства после их снятия с консервации не будут использоваться для осуществления операций, облагаемых НДС, то сумма НДС в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки, подлежит восстановлению в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ (письма Минфина России от 06.06.2006 № 03-04-15/116, ФНС России от 20.06.2006 № ШТ-6-03/614@).

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Если основное средство временно не эксплуатируется в связи с простоем или по иным причинам, но в дальнейшем организация предполагает использовать его по назначению, то оснований для приостановления начисления амортизации или непризнания ее в составе затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, не имеется (письма Минфина России от 21.04.2006 № 03-03-04/1/367, МНС России от 04.03.2004 № 02-5-11/40@ и от 27.09.2004 № 02-5-11/162@).