Налог на прибыль

С неоднозначной ситуацией встречается и лизингодатель, который передает объект на баланс лизингополучателя. Для него такой объект не является амортизируемым имуществом – износ начисляется лизингополучателем. Поэтому списать единовременно часть стоимости в расходы нельзя. Не выполняется и условие п. 3 ст. 272 НК РФ, согласно которому данная операция производится в том же периоде, что и начало амортизации объекта. Для лизингодателя предусмотрен в данном случае иной механизм признания расходов на приобретение объекта, который описан в подпункте 10 п. 1 ст. 264 и п. 8.1 ст. 272 НК РФ.

Некоторые виды основных средств не амортизируются, а следовательно, амортизационная премия не начисляется.

Налогоплательщик вправе применить один из методов амортизации, предусмотренных ст. 259 НК РФ, к каждой группе основных средств.

Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую – десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

К остальным основным средствам налогоплательщик имеет право применять один из методов – линейный или нелинейный – на свое усмотрение. Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

Амортизация начисляется в отношении объекта амортизируемого имущества в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества устанавливается как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1/v) Ч 100 %,

где K – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

v – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Пример.

Объект основных средств имеет первоначальную стоимость 700 000 руб., срок полезного использования 14 лет и амортизируется линейным методом.

Месячная норма амортизации – 0,595 % (1 : 14 лет : 12 мес.xx100 %).

В течение всего срока полезного использования в отношении объекта основных средств (начиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, и до месяца, следующего за месяцем выбытия объекта по нему) должна начисляться амортизация в сумме 4165 руб. ежемесячно.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (2/v) Ч 100 %,

где K – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

v – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 % от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

– остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества для целей начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

– сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Пример.

Стоимость объекта основных средств – 100 000 руб., срок полезного использования – 18 месяцев, метод начисления амортизации – нелинейный.

Первоначально месячная норма амортизации составила 11,11 % (2 : 18 мес.x100 %) от остаточной стоимости объекта.