Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление

Логика формирования финансового результата в бухгалтерском учете представлена в Отчете о прибылях и убытках, где отражен весь перечень показателей доходов и расходов, участвующих в расчете. Привязка показателей к системе счетов бухгалтерского учета, на которых суммируются стоимостные оценки этих показателей, позволяет представить взаимосвязь этих показателей в процессе формирования финансового результата – от возникновения затрат в производстве до операций продажи и расчета прибыли/убытка.

Процесс формирования финансового результата в бухгалтерском учете требует соблюдения ряда норм, в том числе соблюдение принципа отчетного периода и принципа соответствия.

Принцип отчетного периода требует, чтобы финансовый результат – прибыль/убыток предприятия определялся периодически и в рамках заранее заданного временного периода. Деятельность предприятия может продолжаться длительное время, однако лицам, заинтересованным в его успешной деятельности, необходимо периодически получать информацию о состоянии предприятия и эффективности проводимой хозяйственной деятельности. Для проведения анализа требуются:

– во-первых, показатели, позволяющие оценить изменения состояния предприятия, сопоставимые во времени;

– во-вторых, данные о результатах деятельности аналогичных предприятий для проведения сравнения успешности деятельности, которые также должны быть сопоставимы.

Достигнуть сопоставимости можно при условии, что установлен период, по прошествии которого в обязательном порядке рассчитывается финансовый результат и формируется отчетность каждого предприятия. Процесс накопления информации на счетах в бухгалтерском учете имеет цикличный характер и состоит из отдельных, повторяющихся учетных циклов предприятия. Количество и длительность учетных циклов устанавливаются отдельными отчетными периодами в бухгалтерском учете. Основной отчетный период равен календарному году и длится с 1 января по 31 декабря. По итогам данного цикла определяется финансовый результат предприятия за прошедший период и составляется годовая финансовая отчетность, то есть внешняя, обязательная (в соответствии с законодательными требованиями) отчетность для каждого субъекта хозяйственной деятельности.

Принцип соответствия дополняет принцип отчетного периода, требуя при расчете финансового результата сравнивать доходы, полученные в течение конкретного отчетного периода, с расходами, понесенными предприятием для получения именно этих доходов. Сопоставление доходов и соответствующих им расходов в бухгалтерском учете проводится как процесс их одновременного признания. В соответствии с терминологией бухгалтерского учета понятие «одновременное» означает признание доходов и соответствующих им расходов в течение одного и того же отчетного периода, за который рассчитывается финансовый результат.

Для соблюдения принципа соответствия на практике получило распространение раздельное представление статей доходов (и расходов), формирующихся в ходе обычной (основной) деятельности и прочей деятельности предприятия. Доходы и расходы организаций подразделяются:

– на доходы и расходы от обычных видов деятельности;

– на прочие доходы и расходы. ПБУ 9/99 установлено, что доходы от таких обычных видов

деятельности, как продажа товаров, производство и продажа продукции (работ, услуг), для ведения которых и создавалось предприятие, называются «выручка». Для отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов от обычных видов деятельности Планом счетов предусмотрен счет 90 «Продажи». Для учета прочих доходов (расходов) используется счет 91.

После определения суммы полученных в отчетном периоде доходов из всех затрат экономических ресурсов, произведенных предприятием, отбираются только те из них, которые привели к получению этих доходов.

Финансовый результат, полученный от прочих доходов и расходов, учитывается на счете 91 путем сопоставления всей суммы прочих доходов, полученных за период, со всей суммой прочих расходов, понесенных предприятием за тот же самый период.