Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление

Процесс признания расходов от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете более сложен и основан на построении системы учета затрат на каждом предприятии. Совокупность счетов учета затрат, порядок отражения хозяйственных операций на них, в том числе особенности их ежемесячного «закрытия», образуют систему учета затрат предприятия. Каждое предприятие разрабатывает собственную систему учета на основе действующих норм бухгалтерского законодательства, закрепляя выбор допустимых методов учета в учетной политике. Основная цель системы учета затрат заключается в точном отражении процесса расходования экономических ресурсов для того, чтобы рассчитать показатели расходов по обычным видам деятельности, необходимых для формирования финансового результата в отчетности. В Отчете о прибылях и убытках все расходы по обычной деятельности отчетного периода представлены себестоимостью проданной продукции (товаров, работ, услуг), коммерческими и управленческими расходами. Поэтому все разнообразие статей учета затрат, применяемых любым предприятием, можно сгруппировать по их функциональному назначению и соответственно для целей формирования одной из статей расходов в Отчете о прибылях и убытках.

Суммы доходов и расходов отчетного периода могут быть связаны прямо или косвенно, поэтому практическое воплощение принципа соответствия требует классификации доходов и расходов в процессе их отражения в бухгалтерском учете и при формировании Отчета о прибылях и убытках.

На схеме 12 представлен процесс формирования финансового результата в статическом варианте. Представлены два источника финансового результата предприятия в целом – обычные виды деятельности и прочие доходы и расходы. Данное разграничение проводится в целях анализа способности предприятия создавать приток денежных средств в будущем в результате ведения деятельности. Объединение финансовых результатов, возникших в результате обычных видов деятельности, и прочих доходов и расходов происходит на счете 99 «Прибыли и убытки».

Схема 12

Процесс формирования финансового результата

предприятия путем сопоставления отдельных видов

доходов и расходов по итогам отчетного периода -

календарного года

Формирование финансового результата за год – это динамический процесс накопления совокупных расходов из месяца в месяц за период с начала года. Отчет о прибылях и убытках объединяет информацию обо всех полученных с начала года доходах и произведенных расходах. В течение календарного года организации формируют промежуточную отчетность нарастающим итогом, объединяя данные с начала года и до конца соответствующего отчетного периода, или ежемесячно – за январь, за январь – февраль, за январь – март и т. д., или ежеквартально – I квартал, полугодие и 9 месяцев. Динамический процесс накопления доходов и расходов в процессе ведения хозяйственной деятельности в отчетном году представлен на схеме 13.

Схема 13

Взаимосвязь ежемесячных циклов деятельности предприятия

В бухгалтерском учете окончание годового периода связано с проведением операций «закрытия года», когда обнуляются («очищаются») транзитные счета, на которых в течение года накапливалась информация о формировании финансового результата. Это счета 90, 91, 99, которые используются с начала и до конца года для накопления информации о финансовом результате каждого года. Таким образом, в бухгалтерском учете годовой цикл повторяется каждые 12 месяцев.

В рамках годового цикла в бухгалтерском учете повторяются более кратковременные циклы – учетные циклы длительностью в месяц. Ежемесячные циклы необходимы:

– для суммирования производственных затрат и расчета себестоимости произведенной продукции (работ, услуг);

– для суммирования накладных (или косвенных) расходов каждого месяца (и периода с начала года) и формирования себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг).

На схеме 13 представлена взаимосвязь различных этапов деятельности предприятия и соответствующих показателей, возникающих на этих этапах в течение года, с накапливанием финансового результата от месяца к месяцу этого года. Финансовый результат рассчитывается на основе информации, отражаемой на счетах 90, 91 и 99. На финансовый результат влияют не только доходы и расходы, возникшие на этапе III деятельности предприятия, но и доходы, возникшие в процессе производства и включенные уже в состав себестоимости продаваемой продукции (работ, услуг).

Не так однозначен ответ на вопрос о влиянии на финансовый результат налогов, включаемых в состав производственных затрат. Являясь элементом себестоимости, данные обязательные платежи в бюджетную систему начисляются по дебету затратных счетов:

Д-т 20 (21, 23, 25, 26, 29, 44) К-т 68 (69).