Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление

Сумма налоговых обязательств, которые возникают у предприятия с появлением этого объекта налогообложения, зависит от величины налоговой базы и действующей в данном регионе ставки налога на имущество:

НО_им = НБ_{им ^х} Ст_им,

где НО_им– сумма налоговых обязательств по налогу на имущество организаций;

НБ_им– налоговая база по налогу на имущество организаций, которая определяется как средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации; Ст_им– действующая ставка налога на имущество, установленная региональным законодательством по месту фактического нахождения имущества или месту ведения деятельности предприятия.

Налоговые ставки по налогу на имущество устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 % (ст. 380 НК РФ).

Остаточная стоимость (ОС_им) определяется как разность между первоначальной стоимостью основного средства и суммой накопленной амортизации на дату исчисления налога на имущество организаций:

ОС_им = (П

¹_им-А¹_им) + (П²_им-А²_им)… + (Пⁿ_им-Аⁿ

_им),

где П¹_им, П²_им, …Пⁿ_им– первоначальная стоимость каждого основного средства (или группы однородных основных средств), являющегося объектом обложения налогом на имущество организаций, которая определяется в момент приобретения (создания) и корректируется при достройке, дооборудовании, модернизации;

А¹_им, А²

_им, …Аⁿ_им– сумма накопленных на дату исчисления налога на имущество организаций амортизационных отчислений соответственно по каждому основному средству (или по группе однородных основных средств), являющемуся объектом обложения налогом на имущество организаций.

Средняя стоимость всего имущества предприятия, признаваемого объектом налогообложения (ст. 376 НК РФ), за отчетный период (НБО_им) определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения остаточной стоимости (ОС¹, ОС², …) на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде (N), увеличенное на единицу:

НБО_им = (ОС¹, ОС², … + ОС^N

): (N+ 1).

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период (НБН_им) определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу:

НБН_им = (ОС¹, ОС², … + ОС^N): (N+ 1).

Величина налоговых обязательств по налогу на имущество организаций определяется величиной налоговой базы, которая, в свою очередь, зависит от первоначальной стоимости основных средств, сформированной на рассматриваемом этапе деятельности предприятии – в момент их приобретения (создания). Однако второй величиной, влияющей на налоговую базу, является сумма амортизационных отчислений, накопленных в учете за весь период эксплуатации каждого основного средства. Процесс амортизации и соответственно сумма накопленной амортизации определяются положениями учетной политики предприятия для целей бухгалтерского учета, в том числе:

– сроком эксплуатации, определяемым предприятием в рамках допустимого Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1), срока;

– способом расчета годовой суммы амортизационных начислений, избранным предприятием из регламентированных бухгалтерским законодательством (Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) четырех способов;

– коэффициентами ускорения (замедления, если коэффициент меньше 1) процесса амортизации, допустимыми к применению законодательством и применяемыми по решению предприятия.

Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость вышеуказанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость этих объектов по данным органов технической инвентаризации.