Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

Кроме того, подтверждать произведенный налогоплательщиком расход могут также регистры бухгалтерского учета, копии первичных учетных документов (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 4 июня 2007 г. № Ф04-3586/2007 (34911-А27-26), ФАС Северо-Западного округа от 13 ноября 2006 г. № А56-47433/2005).

Особенность данной разновидности документов составляет то обстоятельство, что факт осуществления того или иного расхода непосредственно из содержания данных документов не следует, но их наличие (в условиях отсутствия первичных документов) свидетельствует о том, что какой-либо расход был произведен. Так, например, наличие отметки «Выпуск разрешен» на таможенной декларации, оформляемой при импорте товаров, как правило, свидетельствует о выпуске товара для внутреннего потребления, уплате таможенных платежей и пр. Наличие приказа работодателя о командировке работника и проездных документов к соответствующему месту и обратно при отсутствии других оправдательных документов будут подтверждать факт служебной командировки и, соответственно, подтверждать расходы работника, связанные с ней, и пр.

Так, ФАС Уральского округа в постановлении от 4 мая 2007 г. № Ф09-3119/07-С2 пришел к следующему выводу: «Отсутствие командировочных удостоверений не может служить основанием для признания командировочных расходов необоснованными, поскольку действующим законодательством не предусмотрено обязательное наличие одновременно командировочного удостоверения и приказа о направлении работника в командировку. Кроме того, отнесение выплат к расходам, связанным со служебными командировками, в соответствии со ст. 166 и 168 ТК РФ обусловлено их целевым назначением и не ставится в зависимость от наличия либо отсутствия командировочного удостоверения установленной формы».

При решении вопроса о достаточности документов, подтверждающих налоговый расход, налогоплательщику необходимо руководствоваться принципом: «Чем больше разных документов, подтверждающих расход, тем лучше». Хотя в любом случае оценка «косвенных» документов на предмет подтверждения ими осуществления расхода должна производиться (налоговым органом, налогоплательщиком, судом) в каждом отдельном случае индивидуально с учетом конкретной ситуации.

Таким образом, перечень документов, посредством которых налогоплательщик может подтвердить расход в целях исчисления налога на прибыль, является открытым, а подтверждение произведенных расходов может осуществляться не только первичными учетными документами, но и любыми иными документами, из которых пусть и косвенно, но следует факт осуществления расхода: непосредственно «косвенными» документами или их совокупностью.

При этом полагаем, что основанием для исключения затрат из состава налоговых расходов должны являться случаи полного отсутствия документов, подтверждающих осуществление расходов или неподтверждение факта их осуществления на основе имеющихся документов.

В случае, если расходы налогоплательщика не будут подтверждены документально (с учетом вышеуказанного), то такие расходы не подлежат признанию в качестве налоговых расходов с дополнительным начислением налога, пени и применением налоговых санкций.

Обратите внимание!

В некоторых случаях законодательством могут быть определены условия, необходимые для учета тех или иных расходов в целях налогообложения, в том числе касающиеся и документального оформления каких-либо операций. Так, например, в соответствии с пунктом 3 статьи 264 НК РФ для документального подтверждения расходов на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика на договорной основе с учебными заведениями ему (помимо соответствующего договора) необходимо иметь: копию свидетельства о государственной регистрации российского юридического лица – образовательного учреждения; лицензию образовательного учреждения; договор между работником и работодателем.