Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

– обязанности организации в области мобилизационной подготовки и мобилизации в соответствии с Федеральным законом от 26 февраля 1997 г. № 31-ФЗ «О мобилизационной подготовке и мобилизации в РФ» и иными нормативными правовыми актами, изданными на основе и во исполнение указанного Федерального закона.

18. Расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок с учетом положений статей 301–305 НК РФ.

Положения главы 25 НК РФ выделяют расходы налогоплательщика по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (ст. 302 НК РФ), и расходы налогоплательщика по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (ст. 303 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 302 НК РФ расходами налогоплательщика по финансовым инструментам срочных сделок, обращающимся на организованном рынке, понесенными в налоговом (отчетном) периоде, признаются:

1) сумма вариационной маржи, подлежащая уплате налогоплательщиком в течение налогового (отчетного) периода;

2) иные суммы, подлежащие уплате в течение налогового (отчетного) периода по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, а также стоимость базисного актива, передаваемого по сделкам, предусматривающим поставку базисного актива;

3) иные расходы, связанные с осуществлением операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.

В свою очередь, согласно пункту 2 статьи 303 НК РФ расходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, понесенными в налоговом (отчетном) периоде, признаются:

1) суммы денежных средств, подлежащие уплате в отчетном (налоговом) периоде одним из участников операции с финансовым инструментом срочной сделки при ее исполнении (окончании);

2) иные суммы, подлежащие уплате в течение налогового (отчетного) периода по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, а также стоимость базисного актива, передаваемого по сделкам, предусматривающим поставку базисного актива;

3) иные расходы, связанные с осуществлением операций с финансовыми инструментами срочных сделок.

19. Расходы в виде отчислений организаций, входящих в структуру РОСТО.

К организациям, входящим в структуру РОСТО, в соответствии с пунктом 4.2 и 4.3 Устава РОСТО, утвержденного первым Учредительным съездом РОСТО 25 сентября 1991 г., относятся:

– Центральный совет РОСТО (постоянно действующий руководящий орган);

– Центральная контрольно-ревизионная комиссия;

– организации РОСТО в субъектах РФ и административно-территориальных структурах городов, городские, районные и первичные организации РОСТО;

– представительства ЦС РОСТО в федеральных округах РФ;

– образовательные, авиационные, спортивные, спортивно-технические и иные организации РОСТО.

В составе данной группы расходов учитываются отчисления, производимые указанными выше организациями для аккумулирования и перераспределения средств организациям, входящим в структуру РОСТО, в целях обеспечения подготовки в соответствии с законодательством РФ граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотического воспитания молодежи, развития авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта.

19.1. Расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.

Данная норма была внесена в пункт 1 статьи 265 НК РФ Федеральным законом от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ и применяется с 1 января 2006 г.

Напомним, что налоговое законодательство не содержит легального определения самого термина «расход» в отличие от налогово-правовой категории «доход» (ст. 41 НК РФ). Однако, оно определено нормами законодательства о бухгалтерском учете, где под расходом понимается «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации…» (п. 2 ПБУ 10/99). Иначе говоря, с учетом статьи 41 НК РФ и указанной нормы в общем смысле «расход» в целях налогообложения, по нашему мнению, можно определить как уменьшение экономических выгод в денежной или натуральной форме, учитываемых в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

По своей экономической природе скидка (премия) представляет собой уменьшение экономической выгоды (дохода, выручки), что позволяет квалифицировать ее как расход. По такому же пути пошел и законодатель при внесении изменений в статью 265 НК и относя скидки (премии) к внереализационным расходам.