Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

Однако, фактически императивный характер запрета на учет расходов для целей налога на прибыль, предусмотренных в статье 270 НК РФ, делает учет расходов в целях налогообложения прибыли, хотя и содержащихся в перечне запретных расходов, но соответствующих признакам статьи 252 НК РФ, небезопасным для налогоплательщика. Скорее всего, такое поведение плательщика налога приведет к возникновению конфликтной ситуации с налоговыми органами.

11.2. Перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли

В соответствии со статьей 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

1. В виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения.

По данному основанию не признаются расходы в виде дивидендов, определение которых для целей налогообложения содержится в пункте 1 статьи 43 НК РФ. Согласно данной норме дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

2. В виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со статьей 176.1 НК РФ, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций.

По данному основанию не учитываются для целей налогообложения прибыли расходы налогоплательщика в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды). К таким штрафам, к примеру, относятся пени и штрафы, начисленные налогоплательщику согласно нормам налогового законодательства (НК РФ), административные штрафы за нарушение строительных правил и норм, штрафы за нарушение трудового законодательства и пр., то есть штрафы, налагаемые в соответствии с КоАП РФ и другими законодательными актами.

ВАС РФ, при рассмотрении спора о правомерности учета в целях налогообложения расходов в виде штрафов, налагаемых государственными органами за нарушение лесохозяйственных требований, которые суды квалифицировали в качестве меры гражданско-правовой ответственности, отменяя судебные акты в постановлении от 27 января 2009 г. № 9564/08 указал следующее: «В соответствии с пунктами 2 и 49 статьи 270 Кодекса расходы в виде штрафов, пеней и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций, расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса, при определении налоговой базы не учитываются. Следовательно, в целях налогообложения признанные обществом и присужденные ко взысканию с него суммы неустоек за нарушение лесохозяйственных требований независимо от их правовой природы подпадают под действие пунктов 2 и 49 статьи 270 Кодекса и не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, так как взимаются государственными организациями…».

«…к санкциям, применяемым к получателям бюджетных кредитов, подлежит применению именно пункт 2 статьи 270 Кодекса, поскольку характер платежей в бюджет, названных в данной норме права, соответствует санкциям за нарушения требований бюджетного законодательства» (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28 февраля 2008 г. № А82-1815/2006-14).

Указанные расходы налогоплательщика не подлежат признанию в качестве налоговых расходов независимо от бюджета, в который они перечисляются, федеральный, субъекта РФ или местный бюджет.

По данному основанию в силу прямого указания комментируемой нормы не учитываются проценты, начисленные и подлежащие уплате налогоплательщиком в случае неправомерного заявления им о возмещении НДС в заявительном порядке согласно пункту 17 статьи 176.1 НК РФ.

По данному основанию не учитываются штрафы, пени, перечисленные плательщиком налога на прибыль в государственные внебюджетные фонды.

3. В виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество.