Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

Необходимо учитывать, что выявление такого отклонения налоговыми органами автоматически не означает признания данных расходов необоснованными «по величине». Налоговый орган должен доказать факт отклонения от рыночных цен в сторону повышения, примененных налогоплательщиком цен по приобретенным товарам (работам, услугам), расходы по которым учитываются при налогообложении прибыли. Данный вывод подтверждается в пункте 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой НК РФ».

Порядок определения рыночной цены и, соответственно, отклонения цен, применяемых налогоплательщиком, действующий и в отношении проверки критерия стоимостной оправданности расходов, установлен пунктами 4-11 НК РФ.

При этом хотелось бы отметить, что, по нашему мнению, доказательство рыночной цены и отклонения цен, применяемых налогоплательщиком, должно осуществляться налоговым органом в строгом соответствии с указанными положениями данной статьи. Нарушение процедуры проведения такой проверки делает полученные налоговым органом доказательства о несоответствии примененной налогоплательщиками цены недопустимыми в силу получения их с нарушением законодательно установленного порядка (п. 4 ст. 101 НК РФ, ст. 64, ст. 68 АПК РФ).

Осуществление проверки и определение рыночной цены в строгом соответствии с пунктами 4-11 НК РФ применительно к проверке оправданности стоимостной величины расходов в целях их соответствия признаку обоснованности налоговых расходов предполагает, прежде всего:

1) учет обычных при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавок к цене.

В частности, по нашему мнению, при проверке стоимостной оправданности расходов и исследования договора на приобретение каких-либо товаров (работ, услуг) налоговым органом должны учитываться надбавки к цене, обусловленные:

– особым местом расположения продавца или покупателя товаров (работ, услуг);

– необычностью, нестандартностью, редкостью данных товаров (работ, услуг);

– маркетинговой политикой продавца товаров (работ, услуг) и пр.

Иными словами, при определении рыночной цены налоговому

органу необходимо учитывать определенные экономические и иные факторы, которые могут привести к увеличению цены товара (работы, услуги) и, соответственно, к увеличению стоимостной величины расходов покупателя при их приобретении;

2) выявление налоговыми органами на рынке сделок по идентичным (однородным) товарам;

В соответствии с данным положением статьи 40 НК РФ налоговым органом должны быть определены идентичные приобретаемым налогоплательщиком товары (работы, услуги), приобретаемые (реализуемые) другими лицами, а также исследованы цены на данные товары;

3) выявление сопоставимости экономических условий (условий договора) при приобретении товаров (работ, услуг).

Данные действия должны заключаться в исследовании аналогичных договоров, имеющих одинаковый предмет (например, купля-продажа, поставка и пр.) относительно идентичных товаров (работ, услуг). При этом сопоставимость условий договора, по нашему мнению, означает соответствие условий одного договора условиям другого договора.

Здесь необходимо учитывать, что при выявлении сопоставимости условий договора, исследованию подлежит не только условие о цене товара (работы, услуги), но и другие условия договора, которые могут повлиять на цену (п. 9 ст. 40 НК РФ). Сопоставимость экономических условий определяется, например, по следующим условиям договоров:

– объемы реализации;

– сроки исполнения обязательств;

– порядок расчетов;

– сроки платежей;

– иные условия, которые могут оказывать влияние на уровень применяемых цен.

Близость указанных условий в различных договорах позволит квалифицировать их в качестве сопоставимых. Возможные различия, например, различный объем, порядок расчетов и др., может свидетельствовать о несопоставимости условий договоров (экономических условий). Так, например, договор с условием поставки товара «самовывозом», по нашему мнению, не будет являться сопоставимым с договором поставки, одно из условий которого – обязанность продавца доставить товар до указанного покупателем места. Аналогично должен решаться вопрос о сопоставимости договора купли-продажи имущества оптом и в розницу.

Обратите внимание!