Налоговые льготы. Инструкции по применению

Пример

У индивидуального предпринимателя, зарегистрированного в качестве резидента туристко-рекрационной зоны, работает инвалид 2-ой группы. Его зарплата составляет 15 000 руб. Остальным начислено с начала года 300 000 руб. Суммы выплат инвалидов, не превышающих 100 000 руб., освобождаются от уплаты ЕСН.

ЕСН будет начисляться с суммы 300 000 руб.:

1) в ФСС: 300 000 × 3,2 % = 9600 руб.;

2) в ФФОМС: 300 000 × 0,8 % = 2400 руб.;

3) в ТФОМС: 300 000 × 2 % = 6000 руб.;

4) в Федеральный бюджет: 300 000 × 20 % = 60 000 руб.

Если бы был применен налоговый вычет в полной сумме начисленного страхового взноса (315 000 × 14 % = 44 100 руб.), то сумма ЕСН к уплате в федеральный бюджет составила бы 15 900 руб. (60 000 – 44 100). Однако сумма вычета превысила бы ЕСН к уплате в федеральный бюджет: 15 900 руб. < 44 100 руб.

Пунктом 2 статьи 243 Налогового кодекса РФ это запрещено. Сумма налогового вычета страховых взносов в пенсионный фонд не может превышать сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет. Значит, налоговый вычет может быть применен не в полной сумме начисленного страхового взноса, а в сумме, составляющей половину рассчитанной суммы социального налога в федеральный бюджет.

Сумма ЕСН к уплате в федеральный бюджет составит:

60 000 руб. – 30 000 руб. = 30 000 руб.

Общая сумма к уплате равна: ФСС + ФФОМС + ТФОМС + федеральный бюджет = 9600 + 2400 + 6000 + 30 000 = 48 000 руб.

Следующим «льготным» налогом является налог на прибыль. Хотя п. 1ст. 284 Налогового кодекса РФ устанавливает ставку налога на 24 %. Сумма налога распределяется по системе межбюджетных отношений по схеме: 605 % зачисляется в федеральный бюджет; 17,5 % зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Федеральное налоговое законодательство дает возможность региональным властям делать послабление по уплате налога на прибыль. В части зачисления налога в бюджеты субъектов РФ законами территориальных органов может быть установлена льготная ставка. Она зачисляется в региональный бюджет и не может быть ниже 13,5 %.

Федеральным законом от 10.01.2006 г. № 16-ФЗ введена статья 288.1 Налогового кодекса РФ. В ней закреплены особенности исчисления и уплаты налога на прибыль резидентами – организациями особых зон Калининградской области. Заметим, что Калининградская область не является субъектом РФ. Экономические зоны Калининградской области, действовавшие в 90-х годах, не отменяются законом № 16-ФЗ. Наоборот, тот закон закрепляет существование особых зон на Дальнем Востоке и в Калининградской области. Остальные региональные особые экономические зоны прекратили свое действие до 1 января 2006 г. Резиденты особой экономической зоны в Калининградской области уплачивают налог на прибыль в соответствии со ст. 288.1 Налогового кодекса РФ.

Льготное налогообложение разрешается в том случае, если ведется раздельный учет доходов и расходов при реализации инвестиционного проекта; доходов и расходов при осуществлении другой хозяйственной деятельности. Если такой учет не ведется, налогообложение прибыли будет осуществляться в общеустановленном порядке.