Налоговые споры. Оценка доказательств в суде

Общество с ограниченной ответственностью обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительным вынесенного по результатам проведения выездной налоговой проверки за период 2006–2008 гг. решения Инспекции ФНС России о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пени и штрафа.

Решением от 24 августа 2010 г. Арбитражного суда города Москвы в удовлетворении заявленных требований отказано в связи с получением обществом необоснованной налоговой выгоды.

Постановлением от 3 ноября 2010 г. Девятого арбитражного апелляционного суда решение суда первой инстанции отменено, признано недействительным решение налогового органа в оспариваемой части. При этом суд апелляционной инстанции исходил из документального подтверждения обществом расходов и применения налоговых вычетов, реальности хозяйственных операций заявителя со своими контрагентами, проявления должной осмотрительности при их выборе.

Инспекция в обоснование доводов о подписании документов от имени контрагентов заявителя неустановленными лицами к кассационной жалобе приложила банковскую карточку с образцами подписей руководителя и бухгалтера контрагентов, письмо нотариуса, не свидетельствовавшей подлинности подписей на указанной банковской карточке, заявление о государственной регистрации одного из контрагентов, письмо нотариуса, который не удостоверял подлинность подписи на этом заявлении генерального директора этого контрагента.

Суд кассационной инстанции, оставляя без изменения постановление апелляционной инстанции, исходил из того, что согласно указанным документам они получены до рассмотрения настоящего дела судом апелляционной инстанции, между тем, налоговым органом в суд апелляционной инстанции не представлялись. Поэтому суд кассационной инстанции в силу установленных ч. 2 ст. 287 АПК РФ пределов полномочий не может давать оценку в соответствии со ст. 71 АПК РФ указанным документам, которые не представлялись в суд апелляционной инстанции, не исследовались и не оценивались им [348] .

Вместе с тем в случае непредставления налоговым органом доказательств, необходимых для рассмотрения дела и принятия решения, арбитражный суд может истребовать их по своей инициативе. Ранее уже были подробно проанализированы случаи, когда суд может воспользоваться данным правом и на него переходит бремя доказывания (например, при установлении недобросовестности налогоплательщика) и, напротив, когда активность суда в доказывании может быть признана избыточной (в частности, при нарушении налоговым органом обязанности по установлению налоговых правонарушений при исчислении налогов налогоплательщиком).

Если истец не обязан доказывать достоверность собственных доказательств, если суд не обязан собирать доказательства, но должен вынести решение на основе достоверных доказательств, то мы приходим к абсурдному выводу: стороны доказывают только основания требований и возражений, в итоге приводят противоречивые доказательства, а суд неизвестно по каким причинам должен вынести решение в пользу одной из сторон [349] .

По обязанности доказывания производство рассматриваемой категории дел отличается от искового производства [350] . При рассмотрении в судах данной категории споров с наибольшей очевидностью выступают на первый план обязанность налоговых органов по доказыванию совершения налогоплательщиком налогового правонарушения и отсутствие такой обязанности у налогоплательщика и суда.

Во-первых, это прямо закреплено в норме процессуального права – ч. 5 ст. 200 АПК РФ, в соответствии с которой обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону и обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, возлагается на соответствующий, в том числе налоговый, орган. Во-вторых, процессуальная норма права соотносится с материальными нормами права.

По установившейся практике налоговые инспекции отказывают налогоплательщикам в возмещении НДС при подаче ими налоговых деклараций, доначисляют недоимку по налогу и привлекают к налоговой ответственности за неполную уплату НДС только по тому основанию, что налогоплательщики одновременно с налоговыми декларациями не представляют документы, предусмотренные ст. 172 НК РФ, т. е. счета-фактуры, платежные поручения, выписки банка и другие документы, подтверждающие право на налоговые вычеты. Между тем ст. 80 НК РФ не предусмотрено представления с налоговой декларацией в налоговый орган каких-либо документов, подтверждающих внесенные в нее сведения.

Статья 172 НК РФ, на которую ссылаются налоговые органы, регулирует порядок применения самим налогоплательщиком налоговых вычетов, а не представления документов в налоговую инспекцию. В связи с этим отказ инспекций в возмещении НДС только по причине непредставления налоговому органу вышеперечисленных документов не соответствует закону. Поэтому такие решения инспекций следует признать недействительными.