Налоговый арбитраж: практика решений налоговых споров

В соответствии с п. 2 ст. 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа принимает одно из трех возможных решений: о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности или о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Оспариваемое решение было принято заместителем руководителя налогового органа по результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и являлось промежуточным актом, не содержавшим каких-либо предписаний, подлежавших исполнению налогоплательщиком, то есть не нарушало прав и законных интересов заявителя.

Специальных требований к решению о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля налоговое законодательство не предъявляет.

Принятие решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля свидетельствует о том, что налоговая проверка не может считаться оконченной.

Пунктом 2 ст. 101 НК РФ налоговому органу при наличии сомнений в доказательственной базе акта выездной налоговой проверки предоставлена возможность для сбора дополнительных доказательств, подтверждающих или опровергающих изложенные в акте обстоятельства, с целью принятия законного окончательного решения (либо о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения).

Судом апелляционной инстанции был сделан правильный вывод, что суд первой инстанции не учел цель принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, его правовой природы, необоснованно распространив на данное решение действие положений ст. 101 НК РФ, относящихся к окончательному решению по делу о налоговом правонарушении.

Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля может приниматься без участия налогоплательщика, так как оно является промежуточным и не нарушает его прав и законных интересов.

Представленные налогоплательщиком после принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля возражения в соответствии с п. 1 ст. 101 НК РФ должны быть рассмотрены налоговым органом при принятии окончательного решения, результаты рассмотрения в соответствии с п. 3 ст. 101 НК РФ должны быть изложены в решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Коллегия не приняла довод заявителя жалобы о проведении налоговым органом повторной выездной налоговой проверки, так как налоговая проверка на момент принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля являлась неоконченной и по своей сути вышеуказанное решение не могло быть решением о проведении повторной выездной налоговой проверки.

Согласно части 3 ст. 201 АПК РФ, если арбитражный суд установит, что оспариваемое решение государственного органа соответствует закону или иному нормативному правовому акту и не нарушает права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Таким образом, учитывая, что оспариваемое решение налогового органа являлось промежуточным актом, не содержавшим каких-либо предписаний, подлежавших исполнению налогоплательщиком, то есть не нарушало прав и законных интересов заявителя, суд апелляционной инстанции сделал правильный вывод об отсутствии оснований для отмены решения налогового органа № 01-08/54 от 13.07.2005.

При таких обстоятельствах оснований для отмены принятого по делу постановления апелляционной инстанции не имелось, так как суд правильно применил нормы материального права и его выводы соответствовали фактическим обстоятельствам дела.

Дело в пользу налогоплательщика

Подача налоговым органом заявления о взыскании налоговых санкций за пределами установленного для этого процессуального срока влечет отказ во взыскании санкции арбитражным судом.

Постановлением ФАС Поволжского округа от 31.03.2006 по делу № А12-23616/2005-С50 решение от 05.10.2005 и постановление апелляционной инстанции от 01.12.2005 Арбитражного суда Волгоградской области по делу № А12-23616/2005-С50 были оставлены без изменения, а кассационная жалоба – без удовлетворения.

Суть спора

Межрайонная инспекция ФНС России № 9 по Волгоградской области обратилась в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к индивидуальному предпринимателю о взыскании 200 руб. штрафа на основании п. 1 ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление деклараций по НДС за III и IV кварталы 2004 года.

Решением суда первой инстанции от 05.10.2005 в удовлетворении требований налоговой инспекции было отказано в связи с пропуском срока давности взыскания санкций, установленного ст. 115 НК РФ.