Налоговый арбитраж: практика решений налоговых споров

Согласно ст. 168, 169 АПК РФ при принятии решения арбитражный суд оценивает доказательства и доводы, приведенные участвующими в деле лицами, в обоснование своих требований и возражений; определяет, какие обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены и какие обстоятельства не установлены, какие законы и иные нормативные правовые акты следует применить по данному делу; решает, подлежит ли иск удовлетворению. В решении должны быть указаны мотивы его принятия.

В соответствии со ст. 170 АПК РФ вводная часть решения должна содержать предмет спора, описательная – краткое изложение заявленных требований и возражений, объяснений, заявлений и ходатайств лиц, участвующих в деле.

В мотивировочной части решения должны быть указаны:

– фактические и иные обстоятельства дела, установленные арбитражным судом;

– доказательства, на которых основаны выводы суда об обстоятельствах дела и доводы в пользу принятого решения;

– мотивы, по которым суд отверг те или иные доказательства, принял или отклонил приведенные в обоснование своих требований и возражений доводы лиц, участвующих в деле;

– законы и иные нормативные правовые акты, которыми руководствовался суд при принятии решения, и мотивы, по которым суд не применил законы и иные нормативные правовые акты, на которые ссылались лица, участвующие в деле.

Резолютивная часть решения должна содержать выводы об удовлетворении или отказе в удовлетворении полностью или в части каждого из заявленных требований.

В заявлении, поданном в Арбитражный суд г. Москвы, иностранная организация просила признать недействительным в полном объеме решение налоговой инспекции от 14.04.2005 № 766, а также недействительными выставленные на его основании требование от 14.04.2005 № 42 об уплате налогов и пеней и требование от 14.04.2005 № 42а об уплате сумм налоговых санкций, указав на несогласие с выводами налоговой инспекции в части занижения иностранной организацией налоговой базы по налогу на прибыль за 2001 год по ряду эпизодов и в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 126 НК РФ. Кроме того, иностранная организация отметила, что налоговой инспекцией были допущены технические ошибки при исчислении указанных в решении сумм.

До принятия судом первой инстанции решения по существу заявленных требований иностранная организация представила в порядке ст. 81 АПК РФ объяснения по известным ей обстоятельствам, имеющим значение для дела, приобщенные к материалам дела.

В материалы дела было также представлено письмо иностранной организации о неоспаривании ею доначисления НДС в сумме 13 188 руб., отраженной в п. 3.2 решения налоговой инспекции.

Исходя из вышеизложенного иностранная организация просила признать недействительными решение налоговой инспекции от 14.04.2005 № 766 (за исключением доначисления НДС в сумме 13 188 руб. от источника в Российской Федерации), а также требования от 14.04.2005 № 42 об уплате налога и пеней и требования от 14.04.2005 № 42а об уплате сумм налоговых санкций, что подтверждалось протоколом судебного заседания.

Суд первой инстанции, оценив доводы иностранной организации, приведенные в заявлении, удовлетворил ее требования и признал недействительными оспариваемое решение налоговой инспекции в полном объеме, а также предъявленные на его основании требования об уплате налогов и пеней и сумм налоговых санкций.

Однако решение суда первой инстанции было вынесено без учета того обстоятельства, что оспариваемые акты налогового органа были основаны на результатах проверки хозяйственной деятельности иностранной организации за 2001, 2002, 2003 годы по вопросам соблюдения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, в том числе исчисления и уплаты налогов на прибыль, НДС и т.д. В вышеуказанных актах налоговой инспекции приводились доводы, обосновывающие наличие недоимок по налогу на прибыль в 2001, 2002, 2003 годах, НДС за январь, февраль, март, июнь, июль 2001 года и май 2002 года, НДС от источника в Российской Федерации за 2003 год и дополнительным платежам в бюджет, исчисленным исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку Банка России за пользование банковским кредитом за 2001 год.

Как следовало из вводной части решения суда первой инстанции и постановления суда кассационной инстанции, заявленное иностранной организацией требование касалось признания недействительными решения налоговой инспекции от 14.04.2005 № 766 (за исключением одного пункта) и требований об уплате налогов и пеней и сумм налоговых санкций.