Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов

В постановлении ФАС Центрального округа от 12.01.2006 по делу № А62-817/2005 судьи установили, что налогоплательщик правомерно признал расходы на создание комбинированного рекламного продукта (с указанием своего торгового знака и адресом непосредственного продавца).

Так, по мнению налогового органа, обществом в нарушение п. 49 ст. 270 НК РФ[21] для целей налогообложения учтена сумма расходов на рекламу в средствах массовой информации (журналы «7 Дней», «Финансовый контроль» № 11) за период ноябрь – декабрь 2002 г. в размере 555 467 руб. 50 коп., поскольку в фотоматериалах, размещенных в указанных журналах, реквизиты общества отсутствуют, указаны адреса продажи ювелирных изделий с бриллиантами других юридических лиц, товарный знак общества размещен с аббревиатурой «Ювелирный центр Кристалл». Кроме того, общество является одним из учредителей ООО «Ювелирный центр Кристалл», которому предоставило право использовать свой товарный знак. Суд правомерно отклонил доводы налогового органа, посчитав, что комбинированный рекламный продукт (с использованием торговой марки ОАО «Производственное объединение «Кристалл», с указанием адресов продажи ювелирных изделий, с указанием ООО «Ювелирный центр Кристалл») отвечает критериям, установленным п. 2 Закона о рекламе и данные затраты обоснованно отнесены обществом к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией продукции на основании п. 4 и подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ, как расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров, товарного знака. При таких обстоятельствах налоговый орган необоснованно сослался на нарушение обществом п. 49 ст. 270 НК РФ.

5.2. Расходы на создание и размещение рекламного видеоролика (аудиозаписи)

Иногда в рамках рекламной кампании организация приобретает имущество или результаты интеллектуальной деятельности, которые используются в рекламных мероприятиях различного характера. Например, организация может заказать создание рекламного ролика, который демонстрируется по телевидению, перед сеансами в кинотеатрах или в помещении торговых центров.

Рекламный ролик относится к аудиовизуальному произведению, которое состоит из зафиксированной серии связанных между собой изображений (с сопровождением или без сопровождения звуком) и предназначенное для зрительного и слухового (в случае сопровождения звуком) восприятия с помощью соответствующих технических устройств (ч. 1 ст. 1263 ГК РФ). Аудиовизуальные произведения включают кинематографические произведения, а также все произведения, выраженные средствами, аналогичными кинематографическим (теле– и видеофильмы и другие подобные произведения), независимо от способа их первоначальной или последующей фиксации. Они являются объектами авторского права (ч. I ст. 1259 ГК РФ).

Лицо, организовавшее изготовление аудиовизуального произведения, обладает правами на него. Порядок их определения регулируется ст. 1240 ГК РФ. Рекламный ролик как аудиовизуальное произведение может состоять из нескольких частей, имеющих разных авторов. К авторам Гражданский кодекс РФ относит режиссера-постановщика, автора сценария, композитора (автора музыкального произведения) (ст. 1263 ГК РФ). Однако при этом каждый автор в отдельности (художник-постановщик, оператор и другие) сохраняет исключительное право на свое произведение, созданное в процессе работы, если только оно не было передано изготовителю рекламного ролика или другим лицам. Обратите внимание: рекламный ролик как аудиовизуальное произведение может состоять из нескольких частей, имеющих разных авторов.

На этом основании при заключении договора на изготовление (приобретение) аудиовизуального произведения должны быть предусмотрены порядок и форма передачи авторских прав, а также срок их использования.

На практике применяются различные методы и способы передачи прав на аудиовизуальную продукцию, а именно:

– исполнитель передает заказчику исключительные права на аудиовизуальное произведение (рекламный ролик);

– исполнитель передает заказчику право использования аудиовизуального произведения (рекламного ролика) в объеме, определенном лицензионным договором, исключительное право на этот объект интеллектуальной деятельности остается за правообладателем (исполнителем) (ст. 1236 ГК РФ).

То, как будет отражен этот объект в бухгалтерском и налоговом учете, зависит от того, переданы исключительные права или ролик используется по лицензионному договору, от срока его использования, а также от того, где демонстрируется рекламный ролик.

5.2.1. Рекламный ролик сроком использования более 12 месяцев (исключительные права)