Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов

В налоговом учете стоимость нематериального актива погашается посредством начисления амортизации начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (п. 4 ст. 259, п. 5 ст. 259.1 НК РФ). Применительно к рекламному видеоролику начисление амортизации в налоговом учете производится в течение того периода времени, пока ролик фактически используется в рекламных целях (письмо УМНС России по г. Москве от 15.09.2003 № 26–12/51408).

Документальным обоснованием произведенных операций ООО «Клови» являются следующие документы:

– счет на предварительную оплату в размере 100 % в счет выполнения работ по изготовлению рекламного видеоролика;

– лицензионный договор с рекламным агентством на изготовление и размещение рекламного видеоролика;

– акт сдачи-приемки выполненных работ;

– график выхода в эфир рекламного видеоролика; —эфирная справка:

ЭФИРНАЯ СПРАВКА

В соответствии с договором № 125 от 20 апреля 2009 года за июль месяц 2009 года были размещены в эфире Телекомпании «ЛюксТВ» следующие телевизионные сюжеты о деятельности ООО «Клови» и его товарах:

Менеджер МЛ.

Маслов _______________С. С. Маслов

31.07.2009

М.П.

Обратите внимание: часто организации поручают совершение сделок по размещению рекламы в средствах массовой информации посредникам (например, рекламным агентствам), для чего заключают агентский договор. При этом расходы организации-принципала в виде вознаграждения, выплачиваемого агенту, для целей налогообложения учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подп. 3, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо УМНС России по г. Москве от 20.11.2003 № 26–12/65228). Такие расходы не нормируются, если связаны с размещением ненормируемых видов рекламы (письмо УМНС по г. Москве от 26.02.2003 № 26–12/12101).

В соответствии со ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. В ходе исполнения агентского договора агент обязан предоставлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором.

Факт оказания теле-, радиокомпанией услуг должен быть подтвержден актом и эфирной справкой. Для вычета НДС необходим счет-фактура.

Как разъяснило УФНС России по г. Москве в письме от 24.05.2007 № 19–11/ 48195, по операциям в рамках сделок, совершенным агентом от своего имени (договор комиссии), требований приложения копий первичных документов агента по реализации имущества принципала напрямую законодательством не установлено. Кроме того, поскольку сделка совершается между агентом и третьим лицом без указания на собственника имущества, копии первичных документов по таким сделкам не могут быть первичными для отражения в учете у комитента. Поэтому первичным документом при соблюдении необходимых условий является отчет агента. Данное положение может быть закреплено в качестве элемента бухгалтерской учетной политики в части организации документооборота компании. При этом сохраняется требование ст. 1011 ГК РФ об обязательном представлении копий первичных документов о расходах, произведенных агентом за счет принципала, которые являются основанием для составления отчета агента.