Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов

Затраты на первичную регистрацию доменного имени web-сайта, не являющегося нематериальным активом, признаются в течение срока действия регистрации (как правило, один год) и уменьшают прибыль, подлежащую налогообложению, на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как прочие расходы. Если срок регистрации не оговорен, то такие расходы налогоплательщик распределяет самостоятельно. В аналогичном порядке отражаются затраты на перерегистрацию доменного имени.

Кроме того, организация, осуществляющая периодические платежи по лицензионному договору за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности (правами на web-сайт или его отдельные составляющие – дизайн либо программное обеспечение), вправе включить их в расходы на основании подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ. Такие платежи признаются равномерно, т. е. равными долями в течение периода, на который предоставлены указанные права.

Пример

ООО «Сорг» (торговая фирма) заключило с ЗАО РА «Луч» (специализированная компания) договор на разработку web-сайта.

На web-сайте предполагается размещать информацию об ассортименте и ценах на товары, реализуемые торговой фирмой, о действующих скидках и проводимых рекламных акциях.

По договору ООО «Сорг» получает исключительные права на пять лет только на дизайнерские разработки, стоимость которых 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб. Программным продуктом торговая фирма пользуется на основании лицензионного договора.

Стоимость компьютерной программы – 73 160 руб., включая НДС – / / 160 руб. Срок действия лицензии также пять лет (60 мес). Работы по созданию web-сайта были приняты в июне 2009 г. В том же месяце ООО «Сорг» зарегистрировало доменное имя сайта на один год. За первичную регистрацию оно перечислило 1652 руб., включая НДС – 252 руб. В Интернете web-сайт был размещен 29 июня 2009 г.

Дизайнерские разработки не являются самостоятельным нематериальным активом, а на web-сайте представлена рекламная информация о торговой фирме. Поэтому затраты на дизайн web-сайта в целях налогообложения прибыли ООО «Сорг» учитывает как рекламные расходы равномерно в течение пяти лет.

Затраты на программное обеспечение, на которое у ООО «Сорг» нет исключительных прав, она относит к расходам на программы для ЭВМ и признает их равномерно в течение пяти лет (60 мес).

Стоимость первичной регистрации доменного имени web-сайта ООО «Сорг» распределяет на период действия регистрации, т. е. на 12 месяцев, и учитывает в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Ежемесячно, начиная с июля 2009 г., ООО «Сорг» включает в текущие расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, 1983,33 руб., в том числе:

– рекламные расходы – 833,33 руб. = ((59 000 руб. – 9000 руб.): 60 мес);

– расходы на использование программного продукта – 1033,33 руб. = ((73 160 руб. – 11 160 руб.): 60 мес);