Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов

Кроме того, созданный web-сайт соответствует требованиям, предъявляемым к нематериальным активам. Поэтому ООО «Рона» учитывает разработанный web-сайт в составе нематериальных активов. Срок его полезного использования организация установила по общему правилу – десять лет (120 мес).

Первоначальная стоимость сайта в налоговом учете равна 141 800 руб. = = 100 000 руб. + 5800 руб. + (40 120 руб. – 6120 руб.) + (2360 руб. – 360 руб.)

Поскольку web-сайт был размещен в Интернете в июне 2009 г., ООО «Рона» начинает начислять его амортизацию с июля. Величина ежемесячной амортизации, признаваемой в целях налогообложения прибыли, – 1181,67 руб. (141 800 руб.:: 120 мес.)

5.3.1.2.2. Web-сайт не относится к нематериальным активам

Организация, которая не владеет исключительными правами на web-сайт, не имеет права учитывать его в составе нематериальных активов.

Возможны и другие ситуации, когда web-сайт нельзя отнести к нематериальным активам, например:

– организация получила исключительные права только на дизайн web-сайта, а программным обеспечением она пользуется по лицензионному договору. И, наоборот, если у организации есть исключительные права лишь на компьютерную программу, обеспечивающую работу web-сайта, а права на использование дизайна web-сайта получены по лицензионному договору. Согласно п. 1 ст. 1259 ГК РФ и дизайн web-сайта, и программа для ЭВМ являются объектами авторских прав. Тем не менее признавать их отдельными нематериальными активами не следует. Дело в том, что составляющие элементы web-сайта (дизайн и программа) вряд ли могут функционировать по отдельности. Кроме того, дизайнерские разработки сами по себе, скорее всего, не принесут организации экономических выгод;

– организация получила исключительные права на web-сайт на срок менее 12 месяцев;

– стоимость исключительных прав на web-сайт менее 20 000 руб.

В перечисленных случаях понесенные расходы могут быть признаны в налоговом учете. Они признаются равномерно в течение срока, на который получены исключительные права или заключен лицензионный договор на использование отдельных элементов web-сайта или web-сайта в целом (п. 1 ст. 272 НК РФ). Этот срок определяется из соответствующих договоров. Если в договорах такой срок не установлен, организация сама распределяет данные расходы после размещения web-сайта в Интернете.

Указанные затраты в налоговом учете считаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией. В зависимости от конкретных обстоятельств они могут быть включены в состав различных расходов.

Во-первых, если на web-сайте размещена рекламная информация о деятельности организации, затраты на создание web-сайта учитываются как рекламные расходы (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Ведь на основании абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу относятся, в частности, расходы на рекламные мероприятия через телекоммуникационные сети. Подобные рекламные расходы не подлежат нормированию, т. е. признаются в целях налогообложения прибыли в полной сумме. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 12.03.2006 № 03-03-04/2/54 и письме УФНС России по г. Москве от 17.01.2007 № 20–12/004121.

Если же сообщения, размещаемые на web-сайте, не содержат указания на вид ее деятельности, производимые продукцию (работы, услуги), то стоимость размещения такой информации не относится к рекламным расходам (см. письмо Минфина России от 12.03.2006 № 03-03-04/2/54, письмо УМНС России по г. Москве от 08.02.2001 № 06–12/6/4208).

Во-вторых, стоимость web-сайта можно отразить как расходы на приобретение программ для ЭВМ и баз данных согласно подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ (см. письмо УФНС России по г. Москве от 17.01.2007 № 20–12/004121).

В остальных случаях расходы на разработку web-сайта учитываются как другие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Конечно, во всех перечисленных вариантах расходы на создание web-сайта должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, т. е. быть обоснованными и документально подтвержденными, а web-сайт использоваться в деятельности, направленной на получение дохода.