Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов

Наружная реклама распространяется с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения (далее – рекламных конструкций), монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта (ст. 19 Закона о рекламе).

Средства наружной рекламы подразделяются на следующие виды:

– стационарные объекты наружной рекламы (щитовые установки, рекламно-информационные знаки, объемно-пространственные конструкции, флаговые композиции и навесы, крышные объекты наружной рекламы, настенные панно, панели-кронштейны, транспаранты-перетяжки, витражи, проекционные установки, электронные экраны (электронные табло), маркизы, объекты наружной рекламы на пешеходных ограждениях, объекты наружной рекламы и информации на остановочных павильонах городского наземного пассажирского транспорта, объекты наружной рекламы и информации, размещаемые на объектах городской инфраструктуры);

– временные объекты наружной рекламы (выносные щитовые конструкции (штендеры), объекты наружной рекламы на временных ограждениях территорий строительных площадок и розничной (уличной) торговли (летние кафе, выставки, ярмарки), а также других временных ограждениях, объекты наружной рекламы на строительных сетках).

К наиболее известным и популярным рекламным конструкциям относятся:

– биллборды – отдельно стоящие двух– или односторонние щиты с размером рекламного поля 3x6 м, ориентированы на автомобилистов и пассажиров;

– призмавижн, тривижн, призма, призматрон – щит (настенный, отдельно стоящий, крышной, подвесной), рекламная плоскость которого состоит из наборных трехгранных сегментов/призм. Поворот всех призм на 120 градусов приводит к смене всего изображения. При полном цикле в 360 градусов происходит трехкратная смена информации. Стандартный размер щита – 3 х 6 м. Рекламная конструкция относится к динамической рекламе;

– сити-формат (лайтбоксы) – рекламная конструкция формата 1.2 х 1.8 м. Бывают двух видов: отдельностоящие и совмещенные с остановочными павильонами общественного транспорта. Сити-лайт может иметь как одну, так и две рекламные поверхности, а также может быть световым или несветовым (т. е. с подсветкой или без нее). Лицевая панель – оргстекло, поликарбонат, баннерная ткань;

– транспаранты – перетяжки – тканевая растяжка прикрепленная на противоположных концах дороги (различаются по размерам и по материалу изготовления);

– штендер – два щита 130 см х 70 см, скрепленные друг с другом в верхней части. Обычно ставится рядом со входом, легко уста на вл и вается и убирается;

– настенные панно на зданиях;

– крышные установки на зданиях;

– уличные электронные дисплеи и др.

К наружной рекламе относится также распространение рекламы в виде плакатов, баннеров, размещаемых в витринах кинотеатров и рассчитанных на аудиовизуальное восприятие из городского пространства, а также в виде выносных щитовых конструкций (штендеров). Соответственно, расходы на ее осуществление могут приниматься к вычету при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций без ограничений при наличии, соответственно, подтверждающих данные расходы документов (письмо Минфина России от 03.02.2006 № 03-03-04/1/83). Причем одним из основных документов, подтверждающих осуществление расходов на наружную рекламу являются фотографии рекламных конструкций с охватом ландшафта.

Обратите внимание: государственную пошлину за выдачу разрешения на установку рекламной конструкции в размере 1500 руб. также можно включить в состав ненормируемых рекламных расходов (п. 9 ст. 19 Закона о рекламе; подп. 80 п. 1 ст. 333.33 и п. 4 ст. 264 НК РФ.

Приведем пример из арбитражной практики, подтверждающий правомерность отнесения затрат на наружную рекламу в состав ненормируемых расходов на рекламу для целей исчисления налога на прибыль.

В постановлении ФАС Уральского округа от 19.08.2008 по делу № Ф09-5884/ 08-С2 рассмотрен следующий налоговый спор.

Организация, в собственности которой находится парк аттракционов, разместила наружную рекламу на растяжках с указанием своего логотипа в качестве генерального спонсора аквапарка. Затраты на такую рекламу были полностью учтены для целей налогообложения прибыли.

Налоговая инспекция с этим не согласилась и посчитала, что такие расходы подлежат нормированию (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).