Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов

По мнению судей, довод налоговой инспекции о том, что реклама адресована определенному кругу лиц (посетителям аквапарка), отклоняется, поскольку такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о некоем лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых направлена. Следовательно, поскольку заранее невозможно определить всех клиентов аквапарка, до которых такая информация будет доведена, то круг таких лиц является неопределенным.

При таких обстоятельствах расходы на наружную рекламу нормированию в порядке, установленном абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ, не подлежат.

Расходы на рекламу, не подпадающую под определение наружной рекламы, данное в ст. 19 Закона о рекламе, не могут считаться расходами на наружную рекламу, следовательно, учитываются в целях налогообложения в пределах норм согласно п. 4 ст. 264 НК РФ.

Так, к рекламным конструкциям наружной рекламы не относятся транспортные средства, мониторы в торговых точках и т. п.

Например, Минфин России в письме от 16.10.2008 № 03-03-06/1/588 указал, что исходя из смысла ст. 19 Закона о рекламе наружная реклама, размещенная на рекламной конструкции, представляет собой рекламу, размещенную на технических средствах стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых вне зданий, строений, сооружений либо на внешних стенах таковых. Следовательно, реклама, размещенная во внутренних помещениях метрополитена, не может быть отнесена к наружной.

В письме УФНС России по г. Москве от 17.06.2005 № 20–12/43630 и письме ФНС России от 25.11.2004 № 02-4-08/325 содержится аналогичное разъяснение: реклама в виде щитов на эскалаторных наклонах и в вестибюлях станций метро, а также в вагонах электропоездов (расположенная как внутри, так и снаружи транспортного средства) не относится к наружной рекламе, так как не отвечает требованиям наружной рекламы, установленным в Законе о рекламе. И поэтому для целей исчисления налога на прибыль учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании норм абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ в размере, не превышающем 1 % от выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. Данные выводы были сделаны налоговыми органами исходя из требований Федерального закона от 18.07.1995 № 108-ФЗ «О рекламе», однако они не потеряли своей актуальности применительно и к нормам действующего в настоящее время закона о рекламе.

Пример

ООО «Рамадье» заключило со сторонним исполнителем договор возмездного оказания рекламных услуг (ч. 1 ст. 779 ГК РФ), в соответствии с которым исполнитель размещает в вагонах метрополитена рекламные наклейки с информацией о выпускаемой ООО «Рамадье» продукции.

Стоимость услуг по договору составляет 54 280 руб., в том числе НДС – 8280 руб. Акт приемки-сдачи оказанных рекламных услуг подписан сторонами 30 июня 2009 г. Размер выручки от реализации за I полугодие 2009 г. составил 3 500 000 руб.

Согласно ч. 1 ст. 20 Закона о рекламе размещение рекламы на транспортном средстве осуществляется на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортного средства или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на транспортное средство.