Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов

Таким образом, несмотря на то, что в рассматриваемой ситуации раздачей сувениров занималось рекламное агентство, у ООО «Валь», являющегося собственником раздаваемых сувениров, возникает объект обложения налогом на добавленную стоимость. При этом налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется исходя из рыночной цены розданной сувенирной продукции (п. 1 ст. 154 НКРФ, письмо ФАС России от 23.01.2006 № АК/582, абз. 2 письма Минфина России от 22.092006 № 03-04-11/178, от 25.11.2004 № 03-04-11/209, от 11.02.2005 № 03-04-11/30, от 30.09.2003 № 04-03-11/78, письмо УФНС России по г. Москве от 26.10.2007 № 20–12/102577.1).

Начисленная в этом случае сумма НДС может быть учтена в составе прочих расходов и отражена по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие расходы», в корреспонденции с. кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

В целях исчисления налога на прибыль рекламные расходы, связанные с приобретением сувениров, передаваемых безвозмездно неопределенному кругу лиц, а также оплатой услуг рекламного агентства, являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом на основании абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ осуществленные ООО «Валь» рекламные расходы являются нормируемыми и признаются в июне 2009 г. в размере, не превышающем 1 % от выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (в рассматриваемой ситуации – в размере, не превышающем 70 000 руб. (7 000 000 руб.

X 1 %)).

Следовательно, рекламные расходы ООО «Валь» в сумме 20 000 руб. ((70 800 руб. – 10 800 руб. + 35 400 руб. ~ 5400 руб.) – 70 000 руб.) являются сверхнормативными и не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль за первое полугодие 2009 г. Однако данный расход может быть учтен при формировании налоговой базы в последующие отчетные периоды 2009 г. либо за налоговый период – 2009 г., если сумма нормируемых рекламных расходов ООО «Валь» за соответствующий отчетный (налоговый) период не будет превышать предельный размер таких расходов, исчисленный исходя из выручки за этот отчетный (налоговый) период.