Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов

В отношении НДС по услугам рекламного агентства следует отметить следующее. В рассматриваемой ситуации невозможно определить, какие именно из произведенных ООО «Валь» нормируемых рекламных расходов являются сверхнормативными. Исходя из предположения, что в рассматриваемой ситуации сверхнормативными расходами на рекламу (20 000 руб.) являются именно расходы по оплате услуг рекламного агентства, ООО «Валь» принимает к вычету не всю сумму НДС, предъявленного рекламным агентством по своим услугам, а только 1800 руб. (5400 руб. – (20 000 руб. X 18 %)). Не принятая к вычету во втором квартале 2009 года сумма налога, по нашему мнению, может быть принята к вычету в случае признания произведенного рекламного расхода в целях налогообложения прибыли в последующих отчетных (налоговом) периодах 2009 г. Но это мнение могут использовать те организации, которые готовы поспорить с налоговым органом. По мнению Минфина России, изложенному в письме от 11.11.2004 № 03-04-11/201, «сверхнормативный» НДС в последующих периодах принять к вычету нельзя. Данная позиция Минфина России спорная и несправедливая (почему нельзя учесть «сверхнормативный остаток» НДС, ведь по налогу на прибыль остаток впоследствии учитывается). Отметим, что в неофициальных разъяснениях представители ФНС России встают на сторону организации, признавая за ней право по мере включения таких расходов в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль принять к вычету оставшуюся сумму «входного» НДС.

5.8. Бесплатное распространение подарков при покупке определенного количества товаров

Достаточно распространенная ситуация – распространение купонов, в котором сказано, что при покупке определенного количества товаров покупателю предоставляется бесплатно подарок.

Например:

В целях применения гл. 21 НК РФ безвозмездная передача такого подарка рассматривается как реализация (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 39 НК РФ) и подлежит обложению НДС.

Тем не менее даже в такой ситуации все зависит от наличия у организации внутренних документов, из содержания которых явно прослеживается, что подарки покупателям не являются бесплатными.

И здесь мы опять возвращаемся к маркетинговой политике организации, которая является ключевым документом для поставщиков, предоставляющих (выплачивающих) скидки, премии, бонусы и подарки покупателям.

При предоставлении покупателям подарков не менее важным внутренним документов, непосредственно связанным с маркетинговой политикой организации, является также утвержденный порядок формирования продажной цены. Такой порядок можно оформить в качестве самостоятельного документа, или сделать его в качестве отдельного приложения к маркетинговой политике, или включить его в качестве самостоятельного раздела в корпоративный стандарт «Положение о скидках и бонусах».

Разрабатывая положения всех перечисленных документов, необходимо иметь в виду, что из их содержания должно явно прослеживаться, что любые льготные отгрузки товаров, бонусные выплаты и подарки покупателям нацелены на продвижение продукции, увеличение объемов продаж и рост прибыли, причем подарки покупателям бесплатными не являются.

Так, например, ООО «Глобус Пост» выиграло налоговый спор благодаря порядку ценообразования, подписанному главным бухгалтером (постановление ФАС Московского округа 04.08.2005 по делу № КА-А40/7346-05):