Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов

Лицу, на имя которого зарегистрирован товарный знак (правообладателю), принадлежит исключительное право использования товарного знака в соответствии со ст. 1229 ГК РФ любым не противоречащим закону способом (исключительное право на товарный знак), в том числе способами, указанными в п. 2 ст. 1484 ГК РФ. Правообладатель может распоряжаться исключительным правом на товарный знак. Об этом говорится в п. 1 ст. 1484 ГК РФ.

В этом случае исключительные права на товарные знаки (ст. 1484 ГК РФ) учитываются в бухгалтерском и налоговом учете как нематериальные активы.

При выполнении условий, перечисленных в п. 3 ПБУ 14/2007, товарный знак принимается к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива (п. 4 ПБУ 14/2007). Признать в учете нематериальный актив – товарный знак можно только после того, как организацией получено свидетельство на товарный знак (знак обслуживания), подтверждающее исключительное право организации на него (подп. «б» п. 3 ПБУ 14/2007).

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету (п. 6 ПБУ 14/2007).

Расходами на приобретение нематериального актива – товарного знака являются (п. 8 ПБУ 14/2007):

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

– таможенные пошлины и таможенные сборы;

– невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

– суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

– иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Все указанные расходы, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08.5 «Приобретение нематериальных активов» (Инструкция по применению Плана счетов).

Сформированная первоначальная стоимость нематериального актива – товарного знака, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке (т. е. прошедшего государственную регистрацию товарного знака), списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08.5 «Приобретение нематериальных активов», в дебет счета 04 «Нематериальные активы» на дату его готовности к использованию (подп. «а» п. 3 ПБУ 14/2007).

Для совершения данной операции обязательно наличие следующих охранных документов, подтверждающих право на объект нематериальных активов – товарный знак (ч. 2 ст. 1477, ст. 1479 ГК РФ):

– свидетельство на товарный знак (знак обслуживания). Форма утверждена приказом Роспатента от 22.08.2003 № 109; ст. 1477 и 1480, ч. 2 ст. 1481 ГК РФ;

– договор об отчуждении исключительного права на товарный знак (знак обслуживания), зарегистрированный в Роспатенте (ст. 1490 ГК РФ), если право на товарный знак приобретено у другого лица.

В налоговом учете исключительное право на товарный знак также является нематериальным активом, его первоначальная стоимость определяется аналогично (п. 3 ст. 257 НК РФ).

При принятии нематериального актива – товарного знака к бухгалтерскому учету организация определяет срок его полезного использования исходя из следующего (п. 26 ПБУ 14/2007):

– срока действия исключительного права на товарный знак и периода контроля над активом;

– ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды. Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

При этом срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению (п. 27 ПБУ 14/2007).

Напомним, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрена возможность установления срока полезного использования нематериального актива исходя из «ожидаемых выгод», согласно п. 2 ст. 258 НК РФ он может быть определен исходя из срока действия свидетельства, а также срока полезного использования нематериального актива, обусловленного соответствующими договорами.