Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов

Компания, осуществляющая благотворительную деятельность, должна помнить о требованиях п. 4 ст. 149 НК РФ, согласно которому налогоплательщик, осуществляющий операции, подлежащие и не подлежащие обложению налогом на добавленную стоимость (освобождаемые от налогообложения), обязан вести раздельный учет таких операций.

Кроме того, на основании п. 4 ст. 170 НК РФ компания обязана вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. Суммы НДС, относящиеся к изначально приобретенным для передачи в рамках благотворительной деятельности товарам (работам, услугам), учитываются в их стоимости на основании п. 2 ст. 170 НК РФ.

Отсутствие раздельного учета может привести к тому, что компания потеряет право применять вычеты по налогу на добавленную стоимость и эти суммы нельзя будет включить в расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Случаи восстановления НДС

Если суммы «входного» НДС были предъявлены к вычету, поскольку товары предполагалось использовать для осуществления операций, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, то в случае их безвозмездной передачи суммы налога подлежат восстановлению (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). При оказании благотворительной помощи путем передачи основных средств восстанавливается не вся ранее принятая к вычету сумма НДС, а только часть, пропорциональная их остаточной стоимости.

Пример

ООО «Грэг» принято решение о передаче школе-интернату числящегося на балансе компьютера в благотворительных целях.

Первоначальная стоимость компьютера – 56 000 руб. (без НДС). Сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации компьютера составила 6000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Грэг» операции по передаче компьютера в благотворительных целях отражены следующими записями:

При восстановлении НДС компания должна зарегистрировать в книге продаж счет-фактуру, ранее зарегистрированный в книге покупок (на основании которого налог был принят к вычету). Причем счет-фактура регистрируется в книге продаж в сумме, подлежащей восстановлению. Поскольку суммы НДС восстанавливаются в налоговом периоде, в котором товары (выполненные работы, оказанные услуги) были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком в необлагаемых операциях (п. 3 ст. 170 НК РФ), счет-фактура также регистрируется в книге продаж за тот же налоговый период. Суммы восстановленного налога отражаются в графе 6 строки 190 раздела 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2–4 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации» налоговой декларации по НДС (форма по КНД 1151001), утвержденной приказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н.

Далее возникает проблема – куда отнести восстановленный налог?

В Налоговом кодексе РФ указано, что суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов согласно ст. 264 НК РФ. Однако применительно к благотворительной деятельности следовать данной норме нельзя. Расходы в виде восстановленного НДС напрямую связаны с расходами на благотворительность, которые не учитываются в целях исчисления налога на прибыль (п. 16 и 34 ст. 270 НК РФ). Поэтому сумма восстановленного налога должна быть учтена в составе прочих расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли.

Оформление счетов-фактур

При безвозмездной передаче в рамках благотворительной деятельности компания должна оформлять счет-фактуру. При этом счет-фактура оформляется в обычном порядке, но без выделения сумм налога (см. письмо УФНС России по г. Москве от 15.05.2007 № 19–11/44603). Это объясняется следующим.

На основании п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 169 НК РФ, в частности, при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ.