Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов

Компания, применяющая упрощенную систему налогообложения и выбравшая в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, также не вправе уменьшать полученные доходы на суммы благотворительной помощи. Это следует из ст. 346.16 НК РФ, содержащей закрытый перечень расходов, на которые можно уменьшить налогооблагаемую базу по единому налогу. Затраты на благотворительность в него не входят (письмо Минфина России от 15.04.2005 № 03-04-14/06). Кроме того, в состав расходов не может быть включена сумма «входного» НДС по товарам, работам и услугам, переданным в рамках благотворительной деятельности, исходя из подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НКРФ.

6.7.4. Бухгалтерский учет благотворительных пожертвований

В бухгалтерском учете затраты, возникшие в связи с осуществлением благотворительной деятельности у компании-благотворителя, относятся к прочим расходам, для обобщения информации о которых используется одноименный субсчет 91.2 (п. 11 ПБУ 10/99 и Инструкция по применению Плана счетов.

Расходы компании на благотворительность признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99).

Таким образом, благотворительные пожертвования компания-благотворитель должна отразить в бухгалтерском учете в периоде их фактического осуществления.

Поскольку расходы на благотворительную деятельность в целях налогообложения прибыли не учитываются, в бухгалтерском учете возникают постоянные разницы. Эти разницы образуют постоянные налоговые обязательства (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

Отражение в бухгалтерском учете операций по перечислению денежных средств в качестве благотворительного пожертвования рассмотрим на примере 1.

Пример 1

ЗАО «Велс» перечислило в адрес благотворительной некоммерческой организации Фонд «Солидарность» благотворительное пожертвование в сумме 400 000 руб. на создание документального фильма о героях Советского Союза, награжденных Золотой звездой после 1945 г

Указанная операция подтверждена следующими документами:

– договором от 20.07.2009 № 23, заключенным между ЗАО «Велс» (Благотворитель) и благотворительной некоммерческой организацией Фонд «Солидарность» (Благополучатель);

– платежным поручением ЗАО «Велс» от 27.07.2009 № 456, в поле «Назначение платежа» указано: «По договору от 20.07.2009 № 23 и во исполнение благотворительной программы «Вечная память героям» благотворительное пожертвование на создание документального фильма о героях Советского Союза, награжденных Золотой звездой после 1945 года. Сумма 400 000-00, без налога (НДС)»;

– письмом Фонда «Солидарность» в адрес ЗАО «Велс» от 14.07.2009 № 349 с просьбой принять участие в реализации благотворительной программы «Вечная память героям»;

– копией письма ООО «SVR-фильм» в адрес Фонда «Солидарность» с просьбой о перечислении благотворительного пожертвования в связи с тем, что киностудия приступила к производству документального фильма о героях Советского Союза, награжденных Золотой звездой после 1945 года;