Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов

Плата за публикацию рекламного модуля в сумме 3000 руб. (без НДС) (применительно к рассматриваемой ситуации – это нормируемые расходы на рекламу) учтена для целей исчисления налога на прибыль в размере фактических затрат, поскольку они в данном случае не превышают 1 % выручки от реализации стоматологической клиники, на дату выхода ежегодного адресно-информационного справочника «Стоматология Москвы. Сегодня, завтра. Что? Где? Кто?» (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ, письмо УМНС России по г. Москве от 10.11.2002 № 23–10/6/63941).

Экземпляр справочника с рекламным модулем ООО «ЭлитДент» хранится в бухгалтерии стоматологической клиники.

В бухгалтерском учете ООО «ЭлитДент» были сделаны следующие записи:

На дату оплаты:

На дату выхода справочника:

Нередко организации размещают рекламу в ежегодном адресно-телефонном справочнике МГТС – например, «Москва-2009». В электронном виде он представляет собой удобную поисково-информационную систему, каталог, где возможен поиск информации по любому из представленных полей (название организации, юридический статус, почтовый адрес, телефон, факс, www, e-mail, специализация, рубрика). В печатном варианте там размещена актуальная информация о более чем 120 тыс. организаций. В этом случае организация вправе при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль уменьшить доходы на расходы на такой вид рекламы. Эти расходы в налоговом учете учитываются по нормативу в размере, не превышающем 1 % от выручки от реализации, которая определяется в соответствии со ст. 249 НК РФ (см. письмо УФНС России по г. Москве от 13.09.2006 № 20–12/81119).

5.1.1.2. Признание расходов в виде стоимости бесплатно распространяемых рекламных изданий

Существует достаточно распространенная ситуация, когда организация занимается издательской деятельностью, издает периодические рекламные издания, зарегистрированные в качестве средств массовой информации, и распространяет их бесплатно в общественных местах (в метро, на вокзалах, в торговых центрах, выставках и др.).

В такой ситуации деятельность организации по безвозмездному распространению в общественных местах периодических изданий, выпускаемых ею, должна соответствовать требованиям, предъявляемым к рекламе, в частности, ориентации на неопределенный круг лиц и нацеленности на поддержание интереса к организации и ее продукции.

В этом случае данные расходы могут относиться к расходам на иные виды рекламы согласно п. 4 ст. 264 НК РФ и признаваться в целях налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1 % от выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

В случае невозможности отнесения данных расходов к расходам на рекламу следует учитывать следующее.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами в целях гл. 25 НК РФ признаются любые затраты налогоплательщика при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и являются обоснованными и документально подтвержденными. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Учитывая изложенное, если данные затраты не будут признаны расходами на рекламу, они не будут являться произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и, таким образом, не смогут быть признаны расходами в целях налогообложения прибыли организации (см. также письмо Минфина России от 24.08.2004 № 03-03-01 -04/1 /14).

Рассматриваемая ситуация на практике очень часто приводит к налоговым спорам. Наглядным примером тому могут служить следующие результаты выездной налоговой проверки.

Инспекция ФНС России

по Дзержинскому району г. Волгограда

АКТ 21/07

выездной налоговой проверки

закрытого акционерного общества «Пресс»

(ЗАО «Пресс») ИНН 3443155308/КПП 344301001

г. Волгоград 11 июля 2008 года

2.1. Проверкой правильности определения величины произведенных расходов, уменьшающих величину полученных доходов, установлено следующее: