Пример
ООО «Крокус» по договору поставки товаров стоимостью 141 600 руб. (в т. ч. НДС 18 % в сумме 21 600 руб.) в III квартале 2007 г. получило 100 %-ную предоплату от покупателя, в IV квартале 2007 г. отгрузило покупателю товар. Фактическая себестоимость товаров равна 100 000 руб. Налоговым периодом по НДС является квартал.
Полученная организацией предоплата товаров не признается ее доходом (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н).
В бухгалтерском учете организации предоплата отражается:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»,
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .
Суммы предоплаты учитываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно. Для учета таких сумм организация может открыть субсчет 62-3 «Расчеты по авансам полученным».
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ организация при определении налоговой базы по НДС за III квартал 2007 г. должна увеличить ее на сумму полученной предоплаты. Сумма НДС, исчисленная с предоплаты, отражается:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС по полученным авансам»,
Кредит счета 68-2 «Расчеты по НДС» .
В 2007 г. НДС, исчисленный с суммы поступившей предоплаты, принимается к вычету после даты реализации товаров, в счет оплаты которых получена предоплата (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Таким образом, при реализации (отгрузке) товаров в IV квартале 2007 г. организация отражает в бухгалтерском учете выручку:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 90 «Продажи» субсчету 90-1 «Выручка» (п. 5, 12 ПБУ 9/99).
При этом фактическая себестоимость данного товара списывается со счета 41 «Товары» в Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж». Сумма НДС, предъявленная покупателю, отражается:
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,
Кредит счета 68-2 «Расчеты по НДС» .
Принятие к вычету НДС, исчисленного в 2007 г. с суммы предоплаты, отражается записью:
Дебету счета 68-2 «Расчеты по НДС»,
Кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС по полученным авансам» .
Схема бухгалтерских записей по отражению получения предварительной оплаты товаров в IV квартале 2007 г. имеет следующий вид:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»,
Кредит счета 62-3 «Расчеты по авансам полученным» – 141 600 руб. – получена сумма предоплаты;
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС по полученным авансам»,
Кредит счета 68-2 «Расчеты по НДС» – 21 600 руб. – начислен НДС с суммы предоплаты (141 600 × 18 % / 118 %).
Продажа товаров в IV квартале 2007 г. отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 90-1 «Выручка» – 141 600 руб. – признана выручка от реализации товара;
Дебет счета 62-3 «Расчеты по авансам полученным», Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 141 600 руб. – зачтен аванс, ранее полученный в счет оплаты за товар;
Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж», Кредит счета 41 «Товары» – 100 000 руб. – списана фактическая себестоимость проданного товара;
Дебет счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость», Кредит счета 68-2 «Расчеты по НДС» – 21 600 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товара – (141 600 / / 118 % × 18 %);
Дебет счета 68-2 «Расчеты по НДС»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС по полученным авансам» – 21 600 руб. – принят к вычету НДС, исчисленный с суммы предоплаты.
