Получение авансов – особенности налогообложения

Но предоплатой являются деньги, полученные поставщиком не до момента определения налоговой базы по НДС, а до фактической отгрузки товара покупателю и оформления грузовой таможенной декларации (ГТД).

Если оплата от иностранного покупателя поступит позже этого срока, такие деньги авансом считаться уже не будут. Даже в этом случае, если предприятие не подтвердит факт экспорта (Письмо МНС России от 19.06.2003 г. № ВГ-6-03/672), предоплата, полученная от иностранного покупателя в том же налоговом периоде, в котором произошла реализация товаров (работ, услуг) на экспорт, рассматривается налоговыми органами как сумма, которая в обязательном порядке должна быть включена в налоговую базу по НДС. Это связано с тем, что, по существу, данные деньги действительно являются авансовыми платежами, полученными до отгрузки товаров (работ, услуг) на экспорт.

В итоге подтверждение факта экспорта происходит обычно в более поздние налоговые периоды по НДС, неуплата НДС с полученных авансов (по мнению налоговых органов) влечет занижение налоговой базы по НДС. Однако арбитражные суды указывают на то, что суммы предоплаты, если поступили в налоговом периоде отгрузки соответствующих товаров, НДС не облагаются.

Сумма НДС, исчисленная с полученных экспортных авансов, должна быть уплачена в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ). В этот же срок в налоговые органы должна быть представлена соответствующая налоговая декларация (п. 5 ст. 174 НК РФ).

При получении аванса в иностранной валюте указанная сумма пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату поступления данного авансового платежа (Письмо МНС России от 24.09.2003 г. № ОС-6-03/994). Сумму НДС, исчисленного с валютного аванса, не надо в дальнейшем пересчитывать вместе с изменением курса валют.

Федеральным законом от 22.07.2005 г. № 117-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты» в связи с принятием Федерального закона «Об особых экономических зонах в Российской Федерации», вступившим в силу с 1 января 2006 г., в гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации внесены дополнения, предусматривающие применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны.

Так, согласно подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ с 1 января 2006 г. налогообложение в виде налога на добавленную стоимость по ставке в размере 0 % производится не только при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, но также при реализации товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. При этом перечень документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при экспорте товаров, предусмотренный ст. 165 НК РФ, дополнен документами, которые необходимо представлять в налоговые органы в случае реализации товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны.

Указанные дополнения не изменили порядка применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 % при реализации товаров на экспорт.

Важным изменением действующего порядка применения НДС является упрощение подтверждения права налогоплательщиков на применение нулевой ставки и процедуры получения в этих случаях налоговых вычетов.

До наступления момента определения налоговой базы (сбора необходимых документов, подтверждающих факт экспорта или 181-й день после помещения товаров под соответствующие таможенные режимы) с 1 января 2006 г. не облагаются НДС авансовые платежи; из перечня документов, представляемых в налоговые органы перевозчиками экспортируемых грузов, исключена таможенная декларация; упорядочен режим применения нулевой ставки при перевозках, осуществляемых железными дорогами; с 1 января 2007 г. отменится отдельная налоговая декларация по нулевой ставке и соответственно, суммы налога, подлежащие возмещению экспортерам, будут отражаться в общей декларации и, т. о., приниматься к вычету в заявительном порядке.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы предъявленного и уплаченного НДС при приобретении на территории РФ:

1) товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

2) товаров (работ, услуг) с целью их перепродажи.

Согласно п. 3 ст. 172 НК РФ при осуществлении экспортных операций налоговые вычеты производятся на основании отдельной налоговой декларации и только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. При перемещении товаров через таможенную территорию установлены определенные особенности налогообложения НДС. Они установлены в ст. 151 и 152 НК РФ. При вывозе товаров с таможенной территории РФ налогообложение производится в следующем порядке: