Получение авансов – особенности налогообложения

Пример

ЗАО «Вершина» в октябре 2007 г. заключило договор на поставку товаров стоимостью 177 000 руб. (в т. ч. НДС 18 % в сумме 27 000 руб.). По условиям договора товар отгружается покупателю после получения аванса в размере 50 % от общей суммы договора. В декабре 2007 г. на расчетный счет ЗАО «Вершина» поступила предоплата в сумме 88 500 руб. Товар отгружен покупателю в январе 2008 г. Покупная стоимость товаров составляет 130 000 руб. Налоговым периодом по НДС является месяц. В бухгалтерском учете ЗАО «Вершина» данные операции отражены следующими проводками.

Бухгалтерские записи декабря 2007 г.:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 62-3 «Расчеты по авансам полученным» – 88 500 руб. – получена сумма предоплаты;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС по полученным авансам»,

Кредит счета 68-2 «Расчеты по НДС» – 13 500 руб. – начислен НДС с суммы предоплаты (88 500 руб. × 18 % / 118 %).

Бухгалтерские записи января 2007 г.:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 90-1 «Выручка» – 177 000 руб. – признана выручка от реализации товара;

Дебет счета 62-3 «Расчеты по авансам полученным», Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 88 500 руб. – зачтен аванс, ранее полученный в счет оплаты за товар;

Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж», Кредит счета 41 «Товары» – 130 000 руб. – списана покупная стоимость проданного товара;

Дебет счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость», Кредит счета 68-2 «Расчеты по НДС» – 27 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товара – (177 000 руб. / / 118 % × 18 %);

Дебет счета 68-2 «Расчеты по НДС»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС по полученным авансам» – 13 500 руб. – принят к вычету НДС, исчисленный с суммы предоплаты.

Таким образом, в 2008 г. НДС, исчисленный с суммы предоплаты, поступившей в 2007 г., принимается к вычету после даты реализации товаров, в счет оплаты которых получена предоплата (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Соответственно, в декабре 2005 г. ЗАО «Вершина» необходимо выписать счет-фактуру в одном экземпляре. В случае частичной оплаты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) при принятии учетной политики для целей налогообложения по мере поступления денежных средств регистрация продавцом счета-фактуры в книге продаж производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по этим отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) и пометкой по каждой сумме «Частичная оплата».

Счета-фактуры с одинаковыми реквизитами в книге продаж у продавца регистрируются в случаях поступления средств в порядке частичной оплаты, а также отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) под полученную сумму авансовых или иных платежей с соответствующей корректировкой (зачетом) ранее начисленных сумм налога по платежу.