Получение авансов – особенности налогообложения

Доначисление налога и пеней производится исходя из рыночных цен в том случае, если цена по сделкам отклоняется более чем на 20 % не только от уровня цен, но и от рыночной цены.

Согласно п. 4 ст. 40 НК РФ рыночной ценой товара признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных, а при их отсутствии – однородных товаров в сопоставимых экономических условиях.

Под рынком товаров признается сфера обращения этих товаров, которая определяется исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории РФ или за ее пределами.

При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При этом незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.

Однородные товары – это товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

При определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара сделках с идентичными (однородными) товарами в сопоставимых условиях. Учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров, сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены (ст. 40 НК РФ).

На соответствующем рынке товаров может не быть сделок по идентичным товарам. В этой ситуации, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации. Рыночная цена товаров, реализуемых продавцом, определяется по формуле:

Р ц = Ц р – З п – П п,

где Р ц – рыночная цена;

Ц р – цена, по которой проданные товары реализованы покупателем при последующей их реализации (перепродаже);

З п – обычные в подобных случаях затраты, понесенные перепродавцом при перепродаже и продвижении на рынок приобретенных товаров;

П п – обычная для данной сферы деятельности прибыль перепродавца.

При невозможности использования метода цены последующей реализации используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, реализуемых продавцом, определяется по формуле:

Р ц = З пк + П п,

где Р ц – рыночная цена;

З пк – обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты, на приобретение и реализацию товаров, а также затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты;

П п – обычная для данной сферы деятельности прибыль.

При осуществлении товарообменных (бартерных) операций, передаче товаров в счет оплаты труда в натуральной форме, а также при безвозмездной передаче имущества налоговая база определяется также в соответствии со ст. 40 НК РФ.

НДС исчисляется исходя из цены товара с учетом акциза (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС и налога с продаж.

Для выявления финансового результата от продаж продукции в целях налогообложения сумма полученных доходов уменьшается на величину расходов. В соответствии с налоговым законодательством расходами являются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных НК РФ, убытки, понесенные организацией. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с реализацией продукции, и внереализационные расходы.

Для целей налогового учета все расходы, произведенные организацией, подразделяются на прямые и косвенные.

Общий порядок признания расходов для целей налогового учета установлен ст. 272 НК РФ. К хозяйствующему субъекту в части организации налогового учета расходов предъявляются следующие основные требования:

1) расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода;