Развитие науки финансового права в России

Таким образом, по содержанию проведенное А. А. Исаевым исследование относится к сфере науки о финансах (финансовой науки). С очевидностью автор проводил грань между финансовой наукой и наукой финансового права. Именно с позиций задач и методов финансовой науки он рассматривает теорию и политику налогов. Если подходить к анализу труда А. А. Исаева с указанных позиций, то не представляется возможным согласиться с некоторыми критическими замечаниями П. П. Гензеля, откликнувшегося на эту работу в своей Библиографии. В частности, П. П. Гензель отмечал: «Полное отсутствие исторической точки зрения и ультроабстрактное направление являются характерными для этой книги: автор даже склонен, по-видимому, ставить себе в заслугу совершенное игнорирование "разума истории"…» Более того, он свел всю работу автора «к более или менее остроумной гимнастике ума». Однако П. П. Гензель признает, что в работе А. А. Исаева «читатель найдет точность определений, и выдержанность системы, и ясность стиля»[1217]. Последнее достигается, в том числе, за счет того, что значительное число суждений, выводов зарубежных и российских ученых-финансистов даны по тексту в сносках (подстрочнике). Автор выстраивает свои лаконичные выводы, в том числе, на основе критики положений названных ученых. Однако, как отмечал рецензент, эта работа А. А. Исаева представляет собой в сущности резюме основных положений теории налогов, основанное на исследованиях главнейших финансистов-теоретиков. Для того чтобы оценить объективность прозвучавшей рецензии, обратимся к анализу данного труда ярославского профессора.

О понятии, элементах налога и видах налогов (понятийный аппарат налогового права). Автор определяет налоги как «суть обязательные денежные платежи частных хозяйств, служащие для покрытия общих расходов государств и единиц самообложения»[1218], тем самым называя три основных квалифицирующих признака налогов, отграничивающих их от иных государственных доходов: обязательность, денежная форма и назначение для покрытия общих расходов государства.

А. А. Исаеву принадлежит и «пальма первенства» в наиболее полном определении элементов налога, которые в настоящее время легально закреплены в НК РФ в качестве элементов налоговой обязанности, общих условий установления налогов (ст. 17). Вначале автор называет податное лицо (субъект налога) – лицо (физическое, юридическое, подданные и иностранцы), юридически обязанное платить налог. Далее дается характеристика податного предмета, т. е. объекта налогообложения, то к чему приурочивается уплата налога (вещественные и невещественные блага, действия человека и др.). Далее называется податный источник, т. е. совокупность ценностей, из которых уплачивается налог (в современном звучании база налогообложения): имущество (земельный участок, здание, денежный капитал) или доход (рента, прибыль, заработок). При этом автор пишет о том, что не следует смешивать податный источник с предметом налога. Также автором называются податная единица как отдельный предмет налога, определенный числом, мерой и весом, оклад, т. е. сумма налога, взимаемая с податной единицы, податные кадастры, податные тарифы[1219].

Налоги классифицируются автором на основании отличительных признаков: 1) податный источник – отсюда деление налогов на поимущественные и подоходные; 2) основание для установления налогов – личные и вещные; 3) по способу взимания налоги могут быть разделены на прямые и косвенные; 4) раскладочные и окладные.

О налоговой системе и началах управления налогами (принципах налогового права). А. А. Исаев рассматривает налоги не просто как совокупность отдельных видов налогов, а как систему налогов, основанную на главного рода хозяйственных явлениях (хозяйственных актах): производство, потребление и обращение. Вместе с тем начала управления налогами, или в современном звучании «основные начала законодательства о налогах и сборах» (ст. 3 НК РФ) (принципы налогового права), ученый вслед за А. Смитом сводит к трем основным, раскрывая содержание этих принципов

1. Определенность податей. Каждый налог должен быть установлен законодательной властью. Язык законов должен быть точен, дабы не вызывать недоразумений. Законы и распоряжения должны охватывать во всей полноте сферу данного налога: лицо и предмет налога, оклад, время и место платежа, гражданская и уголовная ответственность за недоимки и др.