Ресторан, кафе, закусочная

• печенье – 0 + 300 – 100 = 200 пачек;

• конфеты – 0 + 40 – 10 = 30 кг.

И среднюю цену реализованных товаров. Средняя цена печенья = (2000 + 800): (200 + 100) = 9,33 руб. Средняя цена конфет = 3200: 40 = 80 руб.

Себестоимость реализованных товаров = Прямые расходы = 200 Ч 9,33 руб. + + 30 80 руб. = 1866 руб. + 2400 руб. = 4266 руб. Косвенные расходы = 1000 руб.

Рассмотрим порядок формирования финансового результата в налоговом учете. Доходы = 7788 – 1188 = 6600 руб. Расходы = 4266 + 1000 = 5266 руб. Налоговая база = 1334 руб.

Как следует из примеров, в случае оценки покупных товаров в бухгалтерском учете по продажным ценам (а в налоговом учете такой способ не предусмотрен), финансовый результат в налоговом и бухгалтерском учете будет различным и потребует дополнительных расчетов, а также учета разниц согласно ПБУ 18/02.

Для розничной торговли бухгалтерский и налоговый учет прибыли будет совпадать при соблюдении следующих условий:

• транспортно– заготовительные расходы включены в цену товара;

• учет товаров ведется в покупных ценах, и предприятие не использует процентные кредиты для закупки товара.

В бухгалтерском и налоговом учете применяется одинаковый способ оценки себестоимости реализованных товаров.

Предположим, что у предприятия есть транспортно-заготовительные расходы, не включенные в цену товара, которые относятся к реализуемым в розницу товарам. Тогда в налоговом учете к прямым расходам будут относиться и эти транспортно-заготовительные расходы. В соответствии со статьей 320 НК РФ их следует распределить на остатки нереализованных товаров путем расчета среднего процента ТЗР на рубль стоимости товаров.

Допустим, что в издержках по розничной торговле 300 руб. составляют транспорт-но-заготовительные расходы. Тогда расчет среднего процента прямых расходов будет следующим: