Стратегия корпоративного финансирования

Налоговая система – совокупность налогов и сборов, взимаемых в бюджетный фонд; форм и методов их построения и взимания; участников налоговых правоотношений; законодательства, регламентирующего налоговые вопросы; налогового администрирования.

Система налогов – более узкое понятие, включающее в себя совокупность налогов и сборов, устанавливаемых и взимаемых государством на конкретном этапе его экономического развития.

Налоговую систему характеризуют следующие признаки:

– принадлежность объекта налогообложения к платежеспособности юридических лиц и граждан;

– гласность механизма налогообложения, что определяется налоговым законодательством;

– удобство взимания налогов и сборов для плательщиков с точки зрения времени и способов их уплаты в бюджетный фонд;

– минимизация излишнего налогообложения (устранение двойного обложения стоимости товаров);

– предоставление отдельным категориям плательщиков налоговых льгот;

– налоговый контроль за своевременным и полным поступлением в бюджетный фонд причитающихся налогов и сборов.

Налоговая политика – деятельность органов государственной власти и управления, осуществляемая в рамках общей экономической стратегии по комплексному решению вопросов налогообложения исходя из конкретных целей и интересов государства на соответствующем этапе его развития.

В составе налоговой политики выделяются два укрупленных элемента: собственно налогообложение и налоговый механизм.

Налогообложение – процесс установления, введения и изменения (вплоть до отмены) налогового законодательства, элементов налогов и сборов, участников налоговых отношений, а также налогового администрирования.

Налог считают установленным только в том случае, если определены налогоплательщик и элементы налогообложения. К последним относят:

– объект налогообложения;

– налоговую базу;

– налоговый период;

– налоговую ставку;

– технологию исчисления налога;

– порядок и сроки уплаты налога.

Кроме того, на практике используют такие понятия, как «единица обложения», «налоговый оклад», «налоговый период», «налоговая квота», «налоговая ставка», «налоговые льготы».

Единица обложения – единица измерения объекта налога (по налогу на доходы физических лиц – денежная единица страны; по земельному налогу – гектар, акр и др.).

Налоговый оклад – сумма налога, уплачиваемая плательщиком с одного объекта (предмета, подлежащего обложению).

Налоговый период – время, определяющее период исчисления оклада, и сроки внесения последнего в бюджетный фонд (например, один раз в месяц, ежеквартально, один раз в квартал или год).

Налоговая квота – доля оклада налога в источнике налога. Она может быть исчислена по конкретному налогу, а также в целом по субъекту налога. Она показывает тяжесть налогового бремени, т. е. какую часть доходов плательщика изымает каждый налог и все налоги в совокупности.

Налоговая ставка – величина налога на единицу обложения.

Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогов плательщика в соответствии с действующим законодательством (скидки, вычеты, необлагаемый минимум и пр.). Такие льготы и основания для их применения могут быть определены в соответствующем законодательном акте.

Налоговое бремя – обобщенная характеристика действия налогов, которая указывает на долю изъятий в доходах государства, а также плательщиков. Наиболее распространенным параметром налогового бремени является доля налогов в валовом внутреннем продукте (ВВП).

Налоговый иммунитет – освобождение лиц, занимающих особо привилегированное положение, от обязанности уплачивать налоги.

При установлении сборов определяют их плательщиков и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Наиболее мобильными элементами налогов (например, НДС, акцизов и налога на прибыль) являются налоговые ставки, объект налогообложения, порядок исчисления и уплаты этих налогов.

Знание мобильности условий налогообложения и элементов налогов позволяет обоснованно прогнозировать последующие изменения российского законодательства.

Налоговый механизм – совокупность налоговых методов и инструментов, обеспечивающих условия и порядок налогообложения в конкретный исторический период. К налоговым инструментам относят ставки налогов и сборов, налоговые льготы, тарифы таможенных пошлин и сборов и др.

Составной элемент налоговой системы – налоговое администрирование, ориентированное на сохранение целостности и развитие данной системы. Налоговое администрирование направлено на оптимизацию управления процесса налогообложения для реализации фискальной и контрольной функций налогов. К основным методам налогового администрирования относят: прогнозирование, планирование, регулирование, анализ и контроль.

Налоговый контроль – конечная стадия налогового администрирования, которая служит предпосылкой эффективности и управляемости налоговой системы.

Контрольные вопросы и задания.

1. Раскройте содержание понятий «налоговая система» и «система налогов».

2. Определите содержание термина «налогообложение».

3. Приведите основные методы налогового администрирования.