Учет и налогообложение ценных бумаг и долей

Организация не применяет п. 22 ПБУ 19/0, но согласно учетной политике признает любой потенциальный доход в бухгалтерском учете на конец каждого отчетного периода.

31.03.2008 часть дисконта включается в состав прочих доходов:

Дт 76 Кт 91, субсчет «Проценты к получению», – 19,9 тыс. руб. (30 тыс. руб.: 89 дн. × 59 дн.);

Дт 91 Кт 99 – 19,9 тыс. руб.

30.04.2008 вексель предъявлен к платежу.

Вариант 1:

Дт 76 Кт 91 (90), субсчет «Доходы от выбытия ценных бумаг», – 1000 тыс. руб. – на сумму причитающихся от векселедателя денежных средств;

Дт 91 (90) Кт 58 – 970 тыс. руб. – на балансовую стоимость векселя;

Дт 91 (90) Кт 99 – 30 тыс. руб.

Дт 91, субсчет «Проценты к уплате», Кт 76 – 19,9 тыс. руб. – на сумму начисленного дохода в I квартале;

Дт 91 Кт 99 – 19,9 тыс. руб. – списаны проценты на счет прибылей и убытков;

Дт 51 Кт 76 – 1000 тыс. руб. – поступление денежных средств по векселю.

Заполняем форму № 2.

Отчет о прибылях и убытках

Форма № 2

(фрагмент) (тыс. руб.)

Такой порядок бухгалтерского учета соответствует правилам налогового учета.

Заполним Листы 02 и 05 декларации по налогу на прибыль.

Лист 02 (фрагмент)

Расчет налога на прибыль организаций (тыс. руб.)[7]

Лист 05 (фрагмент)

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении 3 к Листу 02) (тыс. руб.)

Таким образом, в варианте 1 методика бухгалтерского и налогового учета, а также отражение дохода (расхода) совпадают.

Вариант 2.

Учитывая, что в данном примере дисконт – это доход, заявленный векселедателем, в бухгалтерском учете сумма дисконта в полной сумме признается процентами.

30.04.2008:

Дт 76 Кт 91 (90), субсчет «Доходы от выбытия ценных бу

маг», – 970 тыс. руб. – на сумму причитающихся от векселедателя денежных средств;

Дт 91(90) Кт 58 – 970 тыс. руб. – на балансовую стоимость векселя;

Дт 76 Кт 91, субсчет «Проценты к получению», – 10,1 тыс. руб. (30 тыс. руб. – 19,9 тыс. руб.) – доначислена оставшаяся часть дисконта;

Дт 91 Кт 99 – 10,1 тыс. руб. – отражен финансвый результат;

Дт 51 Кт 76

– 1000 тыс. руб. – поступление денежных средств по векселю.

Заполняем форму № 2 для варианта 2.

Отчет о прибылях и убытках

Форма № 2 (фрагмент)

Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль не изменяется.

В варианте 2 общий финансовый результат не изменяется. Но в бухгалтерском учете группировка доходов (расходов)по сравнению с вариантом 1 и налоговым учетом не совпадает.

Пример.

Рассмотрим ситуацию, изложенную в примере, приведенном на стр. 162 применительно к первому векселедержателю.