Учредитель и его фирма: все вопросы

ПРИМЕР 7

Уставный капитал ООО «Орбита» зарегистрирован в размере 400 000 руб.

Учредителем в качестве оплаты доли в уставном капитале общества был предоставлен нематериальный актив. По соглашению учредителей, исходя из рыночной стоимости актива, оцененной независимым оценщиком, стоимость этого актива была принята в размере 220 000 руб.

В бухгалтерском учете общества были сделаны следующие проводки.

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 80

– 400 000 руб. – отражен размер уставного капитала общества после его регистрации;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 75

– 220 000 руб. – отражена оплата доли в уставном капитале учредителем;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08

– 220 000 руб. – полученный нематериальный актив поставлен на баланс общества.

Срок полезного использования нематериального актива установлен в расчете на 10 лет.

Обществу удалось доказать, что эффективность использования данного актива в течение этих 10 лет будет резко падать. В связи с этим организация выбрала для амортизации данного нематериального актива способ уменьшаемого остатка. Коэффициент – 3.

Расчет ежемесячной амортизации актива в бухгалтерском учете в этом случае будет рассчитываться следующим образом.

Срок полезного использования объекта – 120 мес.

Следовательно, в 1-й месяц использования – 220 000 руб. × 3: 120 мес. = 5500 руб.

Во 2-й месяц – (220 000 руб. – 5500 руб.) × 3: 119 мес. = 5408 руб.

В 3-й месяц – (214 592 руб. – 5408 руб.) × 3: 118 мес. = 5318 руб.

В 4-й месяц – (209 092 руб. – 5318 руб.) × 3: 117 мес. = 5225 руб. и т. д.

Сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете общества ежемесячно будет отражаться проводкой:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 05.

В налоговом учете к данному нематериальному активу общество применяет линейный способ начисления амортизации. Ежемесячная сумма амортизации составит 1833 руб. (220 000 руб.: 10 лет: 12 мес.).

Из-за того, что в налоговом и бухгалтерском учете суммы амортизации получаются разные, ежемесячно возникают временные разницы. В бухгалтерском учете появляется необходимость отразить отложенный налоговый актив.

Так, в первом месяце начисления амортизации по нематериальному активу это будет выглядеть следующим образом.

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 733 руб. ((5500 руб. – 1833 руб.) × 20 %) – отражен отложенный налоговый актив.

2.1.3. Внесение дебиторской задолженности и ценных бумаг

2.1.3.1. Дебиторская задолженность

Обратим внимание читателей на еще один, не так часто встречающийся способ погашения задолженности учредителя по оплате доли в уставном капитале общества. Это внесение дебиторской задолженности (другими словами – средства в расчетах). Такая операция называется уступкой права требования и регулируется главой 24 «Перемена лиц в обязательстве» ГК РФ.